ITPB2/415-229a/11/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2011 r. (data wpływu 21 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 21 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczny na budowę domu. Budowa została zakończona i budynek został oddany do użytku w 2008 r. Bank, w którym Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt nie wymagał przedstawienia faktur przed wypłatą kolejnych transz kredytu, ponieważ pracownik banku wizytował tylko miejsce budowy i sprawdzał postępy robót. Ponadto, kupując materiały budowlane nie zawsze żądali faktury VAT i nie gromadzili rachunków kasowych, ponieważ wtedy nie wiedzieli jeszcze, że będą mogli skorzystać z ulgi odsetkowej. Po zakończeniu budowy domu okazało się, że posiadają faktury VAT dokumentujące tylko część wydatków związanych z budową. Niestety, nie mają udokumentowanych wszystkich wydatków z tym związanych.

Wnioskodawczyni wskazała, że z ulgi odsetkowej skorzystali, gdyż spełniają wszystkie warunki określone w art. 26b ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca roku 2006.

Nadmienia również, że posiadają niezbędne dokumenty: pozwolenie na budowę, pozwolenie na użytkowanie, umowę kredytową oraz zaświadczenie potwierdzające kwotę zapłaconych odsetek sporządzone przez Bank. Spełniają również pozostałe warunki określone w ustawie.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z art. 26b ust. 1-4 w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. nie wynika, że warunkiem odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu hipotecznego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych jest posiadanie faktur VAT, czyli udokumentowanie wydatkowania kwoty kredytu.

Jednocześnie art. 180 Ordynacji Podatkowej stanowi, iż jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Ponadto, nie mogła wcześniej przewidzieć, że będzie potrzebować wszystkie dokumenty związane z wydatkowaniem kwoty kredytu, dlatego może jedynie z małżonkiem oświadczyć,że kredyt został w całości przeznaczony na budowę domu - co właściwie kontroluje i sprawdza bank udzielający kredytu. Końcowo podkreśla, że w ustawie brak jest przepisu, w którym ustawodawca zastrzegł, że odliczenie stosuje się tylko, jeżeli wysokość wydatków na budowę domu została udokumentowana fakturami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2 (o zryczałtowanym podatku dochodowym), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w ust. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m ² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 26b ust. 8 tej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Ze stanu faktycznego wynika, iż w 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczny na budowę domu. Budowa została zakończona i budynek został oddany do użytku w 2008 r. Posiadają jedynie część faktur VAT, które dokumentują wydatki związane z budową. Natomiast dysponuje innymi dokumentami, t.j. pozwoleniem na budowę, pozwoleniem na użytkowanie, umową kredytową oraz zaświadczeniem potwierdzającym kwotę zapłaconych odsetek sporządzonym przez Bank. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że spełniają pozostałe warunki określone w ustawie.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, iż w przypadku odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wskazanego wyżej przepisu wynika, że do podstawowych dokumentów na podstawie, których podatnik nabywa prawo do dokonania odliczenia są: akt własności działki (potwierdzający, że Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości), pozwolenie na budowę, pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego lub zawiadomienie o zakończeniu budowy takiego budynku, umowa kredytowa oraz dowód potwierdzający kwotę zapłaconych odsetek. Dowód ten musi być sporządzony przez podmiot udzielający kredytu i określać, oprócz samych kwot spłaconych odsetek, również terminy dokonania wpłat.

Nie musi Pani zatem posiadać faktur VAT dokumentujących wydatki związane z budową budynku mieszkalnego. Ustawa nie uzależnia bowiem prawa do odliczania odsetek od kredytu od posiadania lub nie faktur dokumentujących wydatki na budowę budynku mieszkalnego.

Mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, należy uznać że może Pani odliczyć od dochodu wydatki na spłatę odsetek od udzielonego kredytu w granicach limitu określonego w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo do odliczeń przysługuje w stosunku do tej części odsetek, która faktycznie została zapłacona i nie została zwrócona w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku. Warunkiem jest również, aby wysokość zapłaconych odsetek i termin ich spłaty udokumentowane zostały przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.