ITPB2/415-22/10/MU - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2010 r. (data wpływu 5 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2010 r. (data wpływu 11 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 marca 2010 r. (data wpływu - 11 marca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 21 kwietnia 2004 r. nabyła Pani wraz z byłym mężem mieszkanie. W małżeństwie istniała wspólność majątkowa. W wyniku ugody o podziale majątku, zawartej podczas rozprawy rozwodowej w dniu 12 października 2007 r. mieszkanie to przeszło na Pani wyłączną własność. W mieszkaniu tym nigdy nie była Pani zameldowana. Obecnie zamierza Pani sprzedać mieszkanie. Zgodnie z ustawą z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został jako wspólność łączna bezudziałowa. W chwili rozwiązania małżeństwa wspólność ta ustała i uzyskała Pani prawo do połowy majątku, w szczególności do połowy mieszkania, o którym mowa we wniosku. Podział majątku nie był ekwiwalentny, towarzyszyła mu spłata na rzecz byłego małżonka. Do majątku dorobkowego, który był przedmiotem podziału należały: lokal mieszkalny z wyposażeniem o wartości szacunkowej 44.000 zł, samochód osobowy marki Citroen ZX o wartości szacunkowej 3.000 zł oraz samochód osobowy marki Peugeot 306 o wartości szacunkowej 6.000 zł. Wartość majątku ustalono na kwotę 53.000 zł. Spłata na rzecz byłego męża w kwocie 22.000 zł została dokonana wyłącznie tytułem nabycia lokalu mieszkalnego. Przy ustaleniu wartości szacunkowej mieszkania nie uwzględniła Pani z byłym małżonkiem wartości wyposażenia. W zamian za wartość wyposażenia samochody osobowe przeszły na własność małżonka bez obowiązku spłaty na Pani rzecz.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód z ewentualnej sprzedaży mieszkania nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ lokal mieszkalny został zakupiony w 2004 r. i upłynął pięcioletni termin od chwili jego nabycia. Różnicowanie podziału majątku na ekwiwalentny bądź nieekwiwalentny jest krzywdzące dla małżonków, w przypadku których struktura majątku uniemożliwia jego ekwiwalentny podział bez dokonywania spłat. W Pani przypadku ogólna wartość majątku wynosiła 53.000 zł, a wartość jednego z elementów wynosiła 44.000 zł. Wobec tego ekwiwalentny podział bez dokonywania spłat nie był możliwy. W przypadku odmiennej interpretacji, uważa Pani, iż powinna zapłacić podatek od połowy kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania tj. odpowiadający połowie udziału nabytego w 2007 r. na mocy podziału majątku. Kwota ta powinna być pomniejszona o kwotę 22.000 zł, jako kwota stanowiąca koszt uzyskania mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego lub udziału w takim lokalu decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment jego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2004 r. nabyła wraz małżonkiem mieszkanie. W małżeństwie istniała wspólność majątkowa. W wyniku ugody o podziale majątku, zawartej podczas rozprawy rozwodowej w dniu 12 października 2007 r. mieszkanie to przeszło na wyłączną Jej własność. W mieszkaniu tym nigdy nie była zameldowana. Obecnie zamierza sprzedać ww. mieszkanie. W chwili rozwiązania małżeństwa wspólność majątkowa ustała, a Wnioskodawczyni uzyskała prawo do połowy majątku, w szczególności do połowy mieszkania. Podział majątku nie był ekwiwalentny, towarzyszyła mu spłata na rzecz byłego małżonka. Do majątku dorobkowego, który był przedmiotem podziału należały: lokal mieszkalny z wyposażeniem o wartości 44.000 zł, samochód osobowy marki Citroen ZX o wartości 3.000 zł oraz samochód osobowy marki Peugeot 306 o wartości 6.000 zł. Wartość majątku ustalono na kwotę 53.000 zł. Spłata na rzecz byłego męża w kwocie 22.000 zł została dokonana wyłącznie tytułem nabycia lokalu mieszkalnego. Przy ustaleniu wartości mieszkania, Wnioskodawczyni nie uwzględniła z byłym małżonkiem wartości wyposażenia. W zamian za wartość wyposażenia samochody osobowe przeszły na własność małżonka bez obowiązku spłaty na rzecz Wnioskodawczyni.

Stosownie do art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Jednakże w chwili ustania wspólności majątkowej, wspólność bezudziałowa ulega przekształceniu i każdy z małżonków otrzymuje udział w majątku wspólnym. Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy mając na względzie ujęte we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że podział majątku dorobkowego małżonków w 2007 r. nie był ekwiwalentny. Albowiem w wyniku ugody o podziale majątku, Wnioskodawczyni przejęła mieszkanie z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego małżonka tytułem nabycia udziału w ww. nieruchomości, jaki przysługiwał mu przed tym podziałem.

Tak więc w sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal mieszkalny, który zamierza sprzedać, nabyła:

Mając na uwadze przytoczone przepisy, uzyskany przez Panią przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym, nabytemu w roku 2004 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż zostanie bowiem dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w tej nieruchomości. W konsekwencji nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Natomiast w sytuacji, jeżeli odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części nabytej w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego w 2007 r., tj. w części przekraczającej Pani udział w tym majątku, nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. nastąpi przed dniem 1 stycznia 2013 r., stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wobec tego dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 r., będzie podlegał opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

Przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. - stanowi, iż podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W świetle powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej ponad udział w majątku dorobkowym małżonków (wspólność ustała na skutek rozwodu), kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłego małżonka, która została dokonana wyłącznie tytułem nabycia ww. nieruchomości na wyłączną własność. Kwota spłaty na rzecz byłego męża może stanowić koszt nabycia zbywanego prawa, o którą Wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód.

Tak więc w przypadku udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2007 r. dochód uzyskany przez Panią z tytułu jego odpłatnego zbycia będzie podlegać opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy. Natomiast udokumentowana kwota spłaty na rzecz byłego małżonka tytułem nabycia przez Panią ww. lokalu na wyłączną własność, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.