ITPB2/415-201/09/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie ulgi odsetkowej:

* jest prawidłowe w sytuacji spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu w innym banku

* jest nieprawidłowe w przypadku spłaty kredytu pożyczką pracowniczą.

W dniu 23 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2006 r. zawarł Pan umowę kredytową z bankiem na budowę domu. Inwestycja ta została zakończona w lipcu 2007 r. Wskazał Pan również, że aktualnie korzysta z ulgi odsetkowej. Jednakże, z uwagi na niekorzystne warunki oprocentowania kredytu zamierza Pan uzyskać kredyt refinansowy w innym banku, ewentualnie zaciągnąć pożyczkę pracowniczą na podstawie art. 96 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych, by spłacić niekorzystnie zaciągnięty kredyt hipoteczny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy w przypadku zaciągnięcia kredytu refinansującego kredyt hipoteczny na zakup działki i budowę domu nadal przysługuje ulga odsetkowa.

* Czy w przypadku spłaty kredytu hipotecznego środkami uzyskanymi z pożyczki pracowniczej, podatnik zachowuje prawo do dalszego korzystania z tzw. ulgi odsetkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do korzystania z ulgi odsetkowej, zarówno w przypadku kredytu refinansowego, jak i pożyczki pracowniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w przypadku odliczenia odsetek od kredytu refinansowego zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego, natomiast w kwestii dotyczącej spłaty kredytu pożyczką pracowniczą uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

* do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

Również na podstawie ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, po ust. 1 dodał ust. 1a-1c regulujące niżej wymienione zasady i terminy dokonywania odliczenia w przypadku odsetek od kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu w innym banku, tj.:

* w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (ust. 1a),

* odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (ust. 1b),

* przepisy ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a i 1b stosuje się do kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej" (ust. 1c).

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone ww. art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, osoby, które nabyły prawo do ulgi odsetkowej, mogą odliczać wydatki na spłatę odsetek także od zaciągniętych później kredytów refinansowych i konsolidacyjnych. Jednakże, prawo do skorzystania z odliczenia zależy m.in. od tego, czy kredytu (pożyczki) udzielił podmiot do tego uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych. Oznacza to, iż podatnik, który chce skorzystać z ulgi odsetkowej, musi swoją inwestycję sfinansować pieniędzmi pożyczonymi od banku lub SKOK-u, a więc instytucji uprawnionych do ich udzielania. O utracie prawa do odliczenia nie przesądza również zmiana banku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w listopadzie 2006 r. zaciągnął Pan kredyt hipoteczny na sfinansowanie budowy domu. Inwestycję tę zakończył Pan w lipcu 2007 r. Aktualnie korzysta Pan z odliczenia w ramach ulgi odsetkowej. Z uwagi na niekorzystne warunki kredytowe zamierza Pan zaciągnąć kredyt refinansowy w innym banku, ewentualnie uzyskać pożyczkę pracowniczą, by móc spłacić pierwotnie zaciągnięty kredyt hipoteczny na budowę domu.

Mając na uwadze zacytowane przepisy, jeżeli zostanie udzielony Panu kredyt na spłatę wziętego pierwotnie kredytu mieszkaniowego przez podmiot uprawniony, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 6 listopada 2008 r., nabywa Pan prawo do kontynuowania odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu, na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r. Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji. Ulga nie przysługuje na nabycie działki.

Natomiast w przypadku kiedy kredyt mieszkaniowy zostałby sfinansowany przez Pana pożyczką pracowniczą, udzieloną na podstawie przepisów - prawo o ustroju sądów powszechnych, a nie przez podmiot będącym bankiem lub spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową, to wówczas utraciłby Pan prawo do kontynuowania ulgi odsetkowej.

Zauważyć należy, iż zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wszystkie ulgi i zwolnienia od podatku mają charakter wyjątku od zasady powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy dotyczące ulg podatkowych, interpretowane winny być ściśle, a każda ich nadinterpretacja jest niedopuszczalna.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.