ITPB2/415-201/08/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2008 r. (data wpływu 15 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej nabytego w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 15 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności w nieruchomości gruntowej nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem Sądu Rejonowego nabył Pan 1/4 spadku po zmarłej w dniu 13 października 2005 r., ostatnio zamieszkałej w W.

W dniu 2 stycznia 2007 r. została złożona informacja SD-3/A do Urzędu Skarbowego, w konsekwencji czego Naczelnik tego Urzędu w dniu 1 marca 2007 r. wydał decyzję, ustalającą Panu zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia spadku. Ustalony podatek został przelewem przekazany na wskazany rachunek bankowy w dniu 21 marca 2007 r.

Z uwagi na fakt, że przedmiotem spadku była zabudowana nieruchomość położona w Gminie zaistniała konieczność podziału tej działki w celu podziału spadku. W dniu 18 grudnia 2007 r. Prezydent Miasta wydał decyzję ustanawiającą w miejsce istniejącej działki dwie odrębne, a mianowicie: działkę o pow. 0,0677 ha jako działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym i działkę o pow. 0,0704 ha jako działkę wynikową niezabudowaną.

W dniu 30 stycznia 2008 r. aktem notarialnym zawarto umowę działu spadku. W akcie tym ustalono, że mąż zmarłej otrzymuje działkę zabudowaną, a Pan i Pana brat - siostrzeńcy zmarłej - po połowie działki niezabudowanej. Taki podział nie powoduje wzajemnych spłat i dopłat. W akcie tym określono także wartości poszczególnych działek - na 250 000 zł i na 300 000 zł. Opłaty sądowe i notarialne ustalone łącznie na kwotę 3 104 zł poniesiono solidarnie. Pan zapłacił 1/4 tej kwoty, tj. 776 zł W dniu 30 stycznia 2008 r. przed notariuszem zawarty został akt sprzedaży warunkowej dotyczący niezabudowanej działki gruntu. Działkę tę sprzedał Pan wraz z bratem Spółce z o.o. za łączną cenę 250 000 zł, a zatem Pana udział określony na połowę stanowił kwotę 125 000 zł. Warunkiem wykonania umowy jest nieskorzystanie przez Agencję Nieruchomości Rolnych z prawa pierwokupu. Ustalone kwoty zostały przekazane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wystąpi obowiązek podatkowy w 2008 r. z tytułu sprzedaży nieruchomości spowodowany różnicą 27 m ² wynikającą z działu spadku.

Zdaniem Wnioskodawcy, podział działki na dwie: o powierzchniach różniących się o 27 m ^2, z tym że na działce mniejszej znajduje się dom i sprzedaż "zapisanej" na Niego części spadku nie powoduje powstania przychodu, a tym samym obowiązku podatkowego, tym bardziej, że przy spisywaniu aktu notarialnego dotyczącego działu spadku Wnioskodawca poniósł koszty opłaty sądowej i notarialnej. Wartość przypadającego na Niego gruntu wielkości 13,5 m ² jest mniejsza niż wartość domu przypadającego mężowi zmarłej usytuowanego na działce, która Jemu przypadła.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na wstępie należy zatem ustalić datę nabycia opisanej we wniosku nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą na jedną lub kilka osób z chwilą jego śmierci. Ponadto zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia.

Stwierdzenie nabycia spadku w niniejszej sprawie, dokonane postanowieniem Sądu w dniu 23 sierpnia 2006 r. było konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku po osobie zmarłej w dniu 13 października 2005 r.

Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Dział spadku w oparciu o art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia Sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Instytucja działu spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy.

Wnioskodawca wskazał, iż nabycie - w udziałach po połowie - niezabudowanej działki gruntu nastąpiło w wyniku działu spadku przy braku wzajemnych spłat i dopłat. W tym stanie rzeczy uznać należy, że nabycie nastąpiło wprost w drodze spadku, bowiem wartość otrzymanego majątku nie przekracza wartości udziału przysługującemu Wnioskodawcy w masie spadkowej.

W sprawie, której dotyczy rozpatrywany wniosek, nabycie w drodze spadku nieruchomości nastąpiło zatem w dniu 13 października 2005 r. Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego należy więc stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu przed nowelizacją), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Nie należy jednak utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy przed nowelizacją.

Reasumując, wobec wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości nabytej w drodze spadku podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego, określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie mając na uwadze, że udziały w sprzedawanej nieruchomości gruntowej należą do Pana i brata, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również brata, z tym że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pana brat chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy dodać, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.