ITPB2/415-19/13/MN - PIT w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2013 r. (data wpływu 11 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 5 października 2012 r. został sporządzony akt notarialny w związku z dziedziczeniem po zmarłych rodzicach lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę oraz Jego dwie siostry. Wartość lokalu została określona na kwotę 180 000 zł. Zgłoszona wartość lokalu do urzędu skarbowego wyniosła 190 000 zł, gdyż urząd skarbowy uważał, że 180 000 zł to wartość zaniżona. Obecnie Wnioskodawca wraz z siostrą chce by siostra, która mieszka w tym lokalu mieszkalnym spłaciła w gotówce udział Wnioskodawcy oraz Jego siostry. Udziały mają być rozliczone według wartości uzgodnionej między Wnioskodawcą i jego siostrami tj. 180 000 zł. Na powyższe rozwiązanie każde z rodzeństwa wyraża zgodę. Jednak przed sporządzeniem aktu notarialnego Wnioskodawca chce się dowiedzieć czy przenosząc własność swoich udziałów w lokalu na siostrę, a w zamian otrzymując równowartość pieniężną nie będą zobowiązani zapłacić 19% zryczałtowanego podatku dochodowego

Według urzędu skarbowego podatek w wysokości 19% będzie obowiązywał.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W oparciu o wyżej opisaną sytuację - czy spłata, którą Wnioskodawca otrzyma-od siostry, przy dziale spadku obejmującego lokal mieszkalny, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym?

Zdaniem Wnioskodawcy dział spadku jest rozdysponowaniem składników spadku między spadkobiercami i w ramach działu nie dochodzi do zbycia udziału w przedmiocie należącym do spadku przez jednego spadkobiercę na rzecz drugiego, lecz do swego rodzaju "przydzielenia" całości lokalu mieszkalnego jednemu ze spadkobierców, tym samym spłata uzyskana przez spadkobierców nie stanowi odpłatności za udział w lokalu mieszkalnym. Spłata ta jedynie zastąpi to, co spadkobiercy mogą uzyskać z udziału w spadku w naturze, gdyby do niego doszło.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych byłoby nieuzasadnione.

W tym przeświadczeniu Wnioskodawcę upewnia wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt. I SA/Łd 1173/11), który stwierdził, że spłata otrzymana przez jednego spadkobiercę od drugiego przy dziale spadku obejmującego nieruchomość, nie podlega opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. W przedstawionym przypadku zachodzi taka sama sytuacja jak w orzekanej przez WSA w Łodzi sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. W myśl art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 5 października 2012 r. został sporządzony akt notarialny w związku z dziedziczeniem po zmarłych rodzicach lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę oraz Jego dwie siostry. Wartość lokalu została określona na kwotę 180 000 zł. Zgłoszona wartość lokalu do urzędu skarbowego wyniosła 190 000 zł, gdyż urząd skarbowy uważał, że 180 000 zł to wartość zaniżona. Obecnie Wnioskodawca wraz z siostrą chce by siostra, która mieszka w tym lokalu mieszkalnym spłaciła w gotówce udział Wnioskodawcy oraz Jego siostry. Udziały mają być rozliczone według wartości uzgodnionej między Wnioskodawcą i jego siostrami tj. 180 000 zł. Na powyższe rozwiązanie każde z rodzeństwa wyraża zgodę. Jednak przed sporządzeniem aktu notarialnego Wnioskodawca chce się dowiedzieć czy przenosząc własność swoich udziałów w lokalu na siostrę, a w zamian otrzymując równowartość pieniężną nie będą zobowiązani zapłacić 19% zryczałtowanego podatku dochodowego

Według urzędu skarbowego podatek w wysokości 19% będzie obowiązywał.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż jeżeli Wnioskodawca otrzyma w wyniku działu spadku kwotę ekwiwalentną do posiadanego udziału w spadku, nie spowoduje to powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie może przekroczyć wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że przychód związany z działem spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (tj. siostry Wnioskodawcy).

Siostra Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.