ITPB2/415-157/10/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatków szkoleniowych wypłacanych beneficjentom ostatecznym w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 15 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatków szkoleniowych wypłacanych beneficjentom ostatecznym w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, które zajmuje się działalnością szkoleniowo-oświatową polegającą na prowadzeniu szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych i szkoleń zawodowych. W 2009 r. prowadził szkolenia zarówno dla osób bezrobotnych, jak i pracujących finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki. W 2009 r. i 2010 r. realizuje szkolenie dla osób bezrobotnych "Równi na rynku pracy - aktywizacja zawodowa osób pozostających bez zatrudnienia na rynku pracy" finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, poddziałania 6.1.1. Osoby biorące udział w szkoleniu - beneficjenci ostateczni (osoby bezrobotne) otrzymują dodatki szkoleniowe w wysokości 4,00 zł za jedną godzinę, które są wypłacane po zakończeniu szkolenia. Warunkiem otrzymania dodatku szkoleniowego jest frekwencja osoby uczestniczącej w szkoleniu, która winna wynosić co najmniej 75%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dodatki szkoleniowe wypłacane w 2009 r. i w 2010 r. w związku z realizacją ww. projektu są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy Wnioskodawca powinien wystawiać dla beneficjentów ostatecznych PIT-8C...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych przychodów (Dz. U. Nr 211, poz. 1632) przychody uczestników projektu otrzymane w okresie od 1 stycznia 2009 r. do 31 grudnia 2009 r. jako pomoc udzielona w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, poddziałanie 6.1.1 są zwolnione w ww. okresie z podatku dochodowego od osób fizycznych i nie należy wystawiać tym osobom PIT-8C.

W 2010 r. zwolnienie to jest kontynuowane i zapisane w art. 21 ust. 1 pkt 137 podatku dochodowego od osób fizycznych i w związku z tym również nie należy wystawiać PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 211, poz. 1632) zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od środków pieniężnych otrzymanych przez uczestników projektu jako pomoc udzieloną w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) Poddziałanie 6.1.1 Wsparcie osób pozostających bez zatrudnienia na regionalnym rynku pracy.

Na podstawie § 2 ww. rozporządzenia zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2009 r. do dnia 31 grudnia 2009 r.

Stosownie natomiast do obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. pkt 137 w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych).

W sytuacji przedstawionej we wniosku osobom uczestniczącym w szkoleniu realizowanym w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Poddziałanie 6.1.1. (beneficjentom ostatecznym) są wypłacane dodatki szkoleniowe. Warunkiem otrzymania dodatku jest frekwencja osoby uczestniczącej w szkoleniu, która powinna wynosić co najmniej 75%. Projekt ten jest finansowany ze środków jednego z funduszy strukturalnych tj. Europejskiego Funduszu Społecznego.

Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić zatem należy, iż dodatki szkoleniowe wypłacane beneficjentom ostatecznym w 2009 r. nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ stanowią dochody, od których zaniechano poboru podatku - stosownie do § 1 pkt 1 cytowanego powyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2009 r.

Natomiast ww. świadczenia pieniężne otrzymywane w 2010 r. przez uczestników projektu - jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tytułu wypłaty przedmiotowych dodatków szkoleniowych nie występuje zatem obowiązek wystawiania informacji PIT-8C.

W przypadku zdarzenia przyszłego interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.