ITPB2/415-132/11/RS - Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania w przypadku wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2011 r. (data wpływu w dniu 4 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku.

W dniu 4 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 maja 2009 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od brata 3,35 ha gruntów rolnych. Razem z żoną posiada 13 ha ziemi rolnej. W tym samym roku na ww. działce rolnej (t.j. 3,35 ha) założył sad (jabłonie i grusze) a w 2010 r. przekształcił rolę na sad.

W 2010 r. do Wnioskodawcy zgłosiła się Kopalnia z propozycją wykupu gruntu t.j. sadu o powierzchni 3,35 ha pod teren kopalni ponieważ pod sadem znajdują się złoża węgla brunatnego. Teren ten w planie zagospodarowania przestrzennego gminy jest przeznaczony pod kopalnię węgla brunatnego. Wykup sadu nastąpi wcześniej niż 5 lat od daty darowizny. Wnioskodawca chciałby nadal posiadać sad, ale kopalnia musi ten teren wykupić.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien płacić podatku ponieważ otrzymał działkę rolną i poniósł koszty inwestycji w sad z pieniędzy już opodatkowanych. Ponadto nie jest zainteresowany wcześniejszym zbyciem sadu, jest jednak zmuszony do jego sprzedaży. Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 i 29 ustawy, przychody z odpłatnego zbycia gruntów rolnych wolne są od podatku dochodowego. Jeżeli sprzedaż następuje na cele publiczne (przeznaczenie gruntu pod cele publiczne), to następuje zwolnienie z opodatkowania. Kopalnia jest własnością Skarbu Państwa a według Wnioskodawcy grunty te przeznaczone są pod cele publiczne, gdyż węgiel jest wykorzystywany w elektrowni a z niej korzystają mieszkańcy kraju.

Wnioskodawca stwierdza, że jeżeli będzie musiał zapłacić podatek dochodowy to może zakupić nieruchomość, działkę budowlaną bądź ziemię rolną i rozliczyć się z urzędem skarbowym w ciągu 2 lat od daty sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

Jednakże stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z zacytowanego przepisu wynika zatem, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest, aby przychód uzyskany został między innymi z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zwolnienie nie będzie jednak przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

W sytuacji wskazanej we wniosku Kopalnia zgłosiła się do Wnioskodawcy z propozycją wykupu gruntu, nabytego w 2009 r. w drodze darowizny od brata. Teren ten w planie zagospodarowania przestrzennego gminy jest przeznaczony pod kopalnię węgla brunatnego. Wykup sadu nastąpi wcześniej niż 5 lat od daty darowizny. Wnioskodawca chciałby nadal posiadać sad, ale kopalnia musi ten teren wykupić.

Z art. 112 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) wynika, że w przypadku nieruchomości położonych na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne, można dokonać wywłaszczenia nieruchomości, polegającego na pozbawieniu albo ograniczeniu w drodze decyzji prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Zgodnie z ust. 3 ww. przepisu wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.

W art. 6 pkt 8 ww. ustawy wskazano, że celami publicznymi w rozumieniu tej ustawy są m.in. poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie i składowanie kopalin stanowiących własność Skarbu Państwa oraz węgla brunatnego wydobywanego metodą odkrywkową.

W związku z powyższym wskazać należy, iż jeżeli odpłatne zbycie ww. nieruchomości nastąpi na cele uzasadniające jej wywłaszczenie i czynność ta dokonana zostanie przed upływem dwóch lat od jej nabycia to z uwagi na brak możliwości ustalenia ceny nabycia, które nastąpiło nieodpłatnie w formie darowizny nie zostanie spełniony jeden z warunków wyłączających możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

W konsekwencji, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży nieruchomości (nabytej w drodze darowizny w 2009 r.) na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Ponieważ w związku z odpłatnym zbyciem nie powstanie obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych, to odpowiedź na pytanie drugie w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania w przypadku wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe, staje się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.