ITPB2/415-1149/12/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 21 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W 1975 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła nieruchomość składającą się z działki, domu i budynków gospodarczych. W dniu 31 stycznia 2012 r. Jej mąż zmarł. W wyniku przeprowadzonego postępowania spadkowego spadkobiercami została Wnioskodawczyni (w udziale 7/28) oraz Jej siedmioro dzieci (każde po 3/28). Z uwagi na stan zdrowia Wnioskodawczyni, postanowiła wspólnie z dziećmi sprzedać dom i kupić mieszkanie. Wobec powyższego znaleźli nabywcę na dom, który zaoferował cenę 250.000 zł oraz mniej więcej w tym samym czasie znaleźli mieszkanie na sprzedaż w cenie 150.000 zł, które Wnioskodawczyni postanowiła kupić na współwłasność z czwórką swoich dzieci. Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej po 1 stycznia 2009 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przy czym dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości - zgodnie z ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest wolny w przypadku przeznaczenia tego dochodu na własne cele mieszkaniowe.

Uzyskany przez wszystkich spadkobierców dochód ze sprzedaży domu wyniósł 125.000 zł (druga połowa domu stanowiła własność Wnioskodawczyni od 1975 r.). Zgodnie z określonymi udziałami spadkowymi łączny udział Wnioskodawczyni i jej czwórki dzieci (z którymi postanowiła kupić mieszkanie) wynosi 19/28, co w przeliczeniu wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży domu (125.000 zł), daje kwotę 84.821 zł 42 gr. Cały zatem dochód (wskazany w zdaniu poprzednim) przypadający na Wnioskodawczynię i czwórkę Jej dzieci, uzyskany ze sprzedaży domu, został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe (zakup mieszkania za kwotę 150.000 zł).

W dniu 29 maja 2012 r. podpisana została z nabywcą domu przedwstępna umowa sprzedaży, w której uzgodnili cenę sprzedaży na kwotę 250.000 zł. wpłacenie przez niego zadatku w kwocie 10.000 zł oraz termin podpisania umowy przyrzeczonej na dzień 15 czerwca 2012 r. Dzień później, tj. dnia 30 maja 2012 r. podpisano umowę rezerwacyjną z firmą E... (umowę przedwstępną) na zakup mieszkania w M., zgodnie z którą ustalono cenę zakupu: 150.000 zł, zadatek w kwocie 10.000 zł oraz termin wpłacenia pozostałej brakującej kwoty 140.000 zł na dzień 15 czerwca 2012 r. (a więc w dniu sfinalizowania sprzedaży domu, z której pieniądze miały być przeznaczone właśnie na kupno mieszkania). Dnia 10 czerwca 2012 r., tj. 5 dni przed ustalonym terminem sfinalizowania sprzedaży domu przyszły nabywca poinformował Wnioskodawczynię, że z powodu przeszkód formalnych (wymagania urzędowe) nie zdążą podpisać aktu notarialnego w ustalonym w umowie terminie, a więc 15 czerwca 2012 r. Ponieważ umowa rezerwacyjna z firmą E. dawała tej firmie prawa odstąpienia od umowy w przypadku nie wpłacenia do dnia 15 czerwca 2012 r. pozostałej kwoty ceny mieszkania - żeby nie stracić zadatku i szansy kupna tego mieszkania - nabywca domu postanowił wpłacić Wnioskodawczyni i Jej dzieciom (tytułem pierwszej raty) kwotę 140.000 zł (jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego), co umożliwiło wpłatę w terminie pozostałej kwoty zakupu mieszkania, na które akt notarialny został podpisany w dniu 22 czerwca 2012 r. Akt notarialny sprzedaży domu podpisano zaś w dniu 27 sierpnia 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisany powyżej stan faktyczny wyczerpuje przesłanki do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisany powyżej stan faktyczny stanowi podstawę do zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni wspólnie z czwórką dzieci po sprzedaży domu, przypadającą im część wartości tego domu w kwocie 84.821 zł 42 gr przeznaczyli na zakup mieszkania, zatem dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu stwierdzić należy, że ustalenie daty nabycia nieruchomości ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych jej odpłatnego zbycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w 1975 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła nieruchomość składającą się z działki, domu i budynków gospodarczych. W dniu 31 stycznia 2012 r. Jej mąż zmarł. W wyniku przeprowadzonego postępowania spadkowego spadkobiercami została Wnioskodawczyni (w udziale 7/28) oraz Jej siedmioro dzieci (każde po 3/28). Z uwagi na stan zdrowia Wnioskodawczyni, postanowiła wspólnie z dziećmi sprzedać dom i kupić mieszkanie. Wobec powyższego znaleźli nabywcę na dom, który zaoferował cenę 250.000 zł oraz mniej więcej w tym samym czasie znaleźli mieszkanie na sprzedaż w cenie 150.000 zł, które Wnioskodawczyni postanowiła kupić na współwłasność z czwórką swoich dzieci. Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej po 1 stycznia 2009 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przy czym dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości - zgodnie z ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest wolny w przypadku przeznaczenia tego dochodu na własne cele mieszkaniowe.

Uzyskany przez wszystkich spadkobierców dochód ze sprzedaży domu wyniósł 125.000 zł (druga połowa domu stanowiła własność Wnioskodawczyni od 1975 r.). Zgodnie z określonymi udziałami spadkowymi łączny udział Wnioskodawczyni i jej czwórki dzieci (z którymi postanowiła kupić mieszkanie) wynosi 19/28, co w przeliczeniu wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży domu (125.000 zł), daje kwotę 84.821 zł 42 gr. Cały zatem dochód (wskazany w zdaniu poprzednim) przypadający na Wnioskodawczynię i czwórkę Jej dzieci, uzyskany ze sprzedaży domu, został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe (zakup mieszkania za kwotę 150.000 zł).

W dniu 29 maja 2012 r. podpisana została z nabywcą domu przedwstępna umowa sprzedaży, w której uzgodnili cenę sprzedaży na kwotę 250.000 zł. wpłacenie przez niego zadatku w kwocie 10.000 zł oraz termin podpisania umowy przyrzeczonej na dzień 15 czerwca 2012 r. Dzień później, tj. dnia 30 maja 2012 r. podpisano umowę rezerwacyjną z firmą E. (umowę przedwstępną) na zakup mieszkania w M., zgodnie z którą ustalono cenę zakupu: 150.000 zł, zadatek w kwocie 10.000 zł oraz termin wpłacenia pozostałej brakującej kwoty 140.000 zł na dzień 15 czerwca 2012 r. (a więc w dniu sfinalizowania sprzedaży domu, z której pieniądze miały być przeznaczone właśnie na kupno mieszkania). Dnia 10 czerwca 2012 r., tj. 5 dni przed ustalonym terminem sfinalizowania sprzedaży domu przyszły nabywca poinformował Wnioskodawczynię, że z powodu przeszkód formalnych (wymagania urzędowe) nie zdążą podpisać aktu notarialnego w ustalonym w umowie terminie, a więc 15 czerwca 2012 r. Ponieważ umowa rezerwacyjna z firmą E... dawała tej firmie prawa odstąpienia od umowy w przypadku nie wpłacenia do dnia 15 czerwca 2012 r. pozostałej kwoty ceny mieszkania - żeby nie stracić zadatku i szansy kupna tego mieszkania - nabywca domu postanowił wpłacić Wnioskodawczyni i Jej dzieciom (tytułem pierwszej raty) kwotę 140.000 zł (jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego), co umożliwiło wpłatę w terminie pozostałej kwoty zakupu mieszkania, na które akt notarialny został podpisany w dniu 22 czerwca 2012 r. Akt notarialny sprzedaży domu podpisano w dniu 27 sierpnia 2012 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje definicji "nabycie", nie wskazując, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości (udziału w nieruchomości). Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości (udziału w nieruchomości) następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości (udziału w nieruchomości), bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię i Jej dzieci jest data śmierci spadkodawcy - Jej męża.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w 1975 r. w drodze kupna do majątku wspólnego została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mężu zmarłym w dniu 30 stycznia 2010 r. została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:

* położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

* przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zacytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nich wskazanych, takich jak wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich odpłatne zbycie - na własne cele mieszkaniowe wymienione w ustawie w art. 21 ust. 25 które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem oraz nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie jest data ich faktycznego wydatkowania, np. data dokonania wpłaty na poczet ceny, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji. Przepis ten wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu z opodatkowania nie z faktem zawarcia w określonym terminie umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych na określony cel mieszkaniowy.

Umowa przenosząca własność (sprzedaż) w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Wobec powyższego, w sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego w którym sprzedaż została dokonana wydatkowała na poczet ceny nabycia udziału w lokalu mieszkalnym i w tym czasie została sfinalizowana umowa zakupu w przewidzianej prawem formie, spełnione zostały przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przy spełnieniu pozostałych warunków wskazanych w ww. przepisach, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mężu na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym (w tym również przed dniem sporządzenia aktu notarialnego na mocy którego zbyła udział w przedmiotowej nieruchomości) uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolniony z opodatkowania jest dochód z odpłatnego zbycia ww. udziału w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując, sprzedaż udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w 1975 r. w drodze kupna do majątku wspólnego została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mężu została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy spełnieniu pozostałych warunków wskazanych w zacytowanych przepisach, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mężu na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym (w tym również przed dniem sporządzenia aktu notarialnego na mocy którego zbyła udział w przedmiotowej nieruchomości) uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolniony z opodatkowania jest dochód z odpłatnego zbycia ww. udziału w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10 - 562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.