ITPB2/415-1141/10/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2010 r. (data wpływu - 13 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2010 r. (data wpływu - 17 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 18 listopada 2010 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego Pana ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Pismem z dnia 3 grudnia 2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego - działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego - przekazał ww. podanie Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu.

Wniosek uzupełniono w dniu 17 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wspólnie z żoną nabył Pan w 1967 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie w dniu 27 grudnia 1989 r. zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Z kolei w 2009 r. dokonali Państwo przekształcenia ww. prawa w prawo odrębnej własności.

Ostatecznie, z uwagi na podeszły wiek i przebyte liczne operacje, w dniu 15 listopada 2010 r. wspólnie z żoną sprzedał Pan opisany we wniosku lokal mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana zdaniem, sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu z uwagi na to, że od 27 grudnia 1989 r. stanowił on Jego i żony własność oraz nastąpiła jedynie zmiana tytułu prawnego do tego samego mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma zatem data jej nabycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w 1967 r. wspólnie z żoną nabył Pan spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które w dniu 27 grudnia 1989 r. zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w 2009 r. ww. spółdzielcze prawo do lokalu przekształcono w prawo odrębnej własności. W dniu 15 listopada 2010 r. nastąpiła sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest w istocie prawem do używania mieszkania, którego podstawę stanowił do dnia 23 kwietnia 2001 r. przydział lokalu, zaś od dnia 24 kwietnia 2001 r. jest nią umowa zawarta pomiędzy członkiem i spółdzielnią. Jest to zatem prawo obligacyjne i jako prawo do używania lokalu jest ono niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Członek nie może więc podejmować żadnych decyzji dotyczących zmiany osób, którym prawo to przysługuje, ani dokonywać obciążeń, których skutkiem miałoby być przejście lokatorskiego prawa do lokalu na inne osoby.

Natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje z kolei, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik uzyskał spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przekształcił w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, po czym nastąpiło ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 5-letni termin, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, t.j. 27 grudnia 1989 r.

Nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego wiąże się bowiem jedynie z nabyciem prawa do używania lokalu mieszkalnego, a nie lokalu jako takiego. Poza tym jest ono jednocześnie prawem niezbywalnym. Natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest prawem do korzystania z lokalu na zasadach zbliżonych do prawa własności i w odróżnieniu od spółdzielczego lokatorskiego prawa jest ono zbywalne.

Z kolei przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność oznacza tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do lokalu.

W związku z tym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku, w którym nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie w 2010 r. przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1989 r., w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie powstał obowiązek zapłaty podatku od przychodu od tej sprzedaży.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.