ITPB2/415-1139/08/TJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2008 r., (data wpływu 11 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

* jest prawidłowe w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku,

* jest nieprawidłowe w zakresie zastosowania tzw. "ulgi meldunkowej".

W dniu 11 grudnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Pani rodzice byli współwłaścicielami działki w udziale wynoszącym 1/2 części. Przedmiotowa działka zabudowana była domem jednorodzinnym, w którym mieszkali i byli zameldowani zarówno Pani rodzice, jak i Pani wraz z rodziną. Po śmierci ojca (w 2001 r.) oraz matki (w 2006 r.), na podstawie dziedziczenia testamentowego, nabyła Pani wraz z braćmi oraz synem przedmiotowy udział. Nabycie to potwierdzone zostało prawomocnymi postanowieniami Sądu Rejonowego. Następnie, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu z dnia 31 marca 2008 r. zniesiono współwłasność ww. nieruchomości w ten sposób, że działkę podzielono zgodnie z prawomocną decyzja Burmistrza Gminy i Miasta na działki. Następnie działkę, zabudowaną budynkiem mieszkalnym, przyznano na współwłasność Pani, Pani braciom i synowi. Uzyskany po podziale udział, ani przypadający Pani ani wszystkim współwłaścicielom nie uległ powiększeniu. Podział ten odbył się także bez żadnych spłat i dopłat, ani nie wiązały się z nim żadne ekwiwalenty w naturze. W dniu 6 czerwca 2008 r. dokonali państwo sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym. Dochód jaki uzyskała Pani ze sprzedaży swojego udziału wyniósł 105.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości dochodu powinien zostać odprowadzony podatek dochodowy, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży w 2008 r. udziału w nieruchomości wolny jest od podatku dochodowego, gdyż na podstawie obowiązujących przepisów wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych przed 1 stycznia 2007 r. w drodze spadku lub darowizny. Udział w nieruchomości nabyty został natomiast na podstawie dziedziczenia testamentowego w chwili śmierci rodziców - ojca w 2001 r. i mamy w 2006 r. Ponadto uważa Pani, że zwolnienie przysługuje jej także na podstawie tzw. "ulgi meldunkowej", gdyż wraz z całą rodziną była Pani zameldowana na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy i zamieszkiwała nieprzerwanie w sprzedanym domu przez wiele lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku i nieprawidłowe w zakresie zastosowania tzw. "ulgi meldunkowej".

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, a także innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku w całości są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w wyniku dziedziczenia testamentowego, w roku 2001 i 2006, stała się Pani współwłaścicielką, wraz z innymi spadkobiercami, udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym. Natomiast na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego przedmiotowa nieruchomość podzielona została na dwie odrębne działki. Podział ten odbył się bez spłat i dopłat, a wielkość otrzymanego udziału mieściła się w udziale nabytym w drodze spadku. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości, w części nabytej w 2001 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu, w związku z upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. W pozostałej części natomiast przychód ten podlegał będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Odnosząc się do stanowiska Pani, iż przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlega także zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przepis ten obowiązuje od dnia 1 stycznia 2007 r. Zgodnie natomiast ze wskazanym art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, ma on zastosowanie jedynie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl natomiast art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 19, poz. 94 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, iż do nabycia przez Panią udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym doszło w 2001 r. i w 2006 r., a więc, biorąc pod uwagę wskazany przepis ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126, tzw. "ulga meldunkowa", nie może mieć zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość była wspólną własnością Pani i pozostałych spadkobierców, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również pozostałych spadkobierców, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.