ITPB2/415-11/08/IB - Utrata prawa do ulgi budowlanej w przypadku cesji wierzytelności z umowy o wybudowanie i przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2007 r. (data wpływu 4 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu tzw. "ulgi budowlanej" - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu "ulgi budowlanej".

Wezwaniem z dnia 6 marca 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Pana o uzupełnienie wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 12 marca 2008 r. uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 lipca 2001 r. zawarł Pan umowę z Firmą "L.", której przedmiotem było zobowiązanie ww. firmy do wybudowania i przeniesienia na Pana własności wybudowanego lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym, w latach 2001 - 2002 na poczet zakupu tego lokalu wpłacił Pan kwotę 42.900,00 zł. Poniesione wydatki uwzględniono następnie do rozliczenia w ramach tzw. "ulgi budowlanej", przy czym kwota odliczenia od podatku z tego tytułu w latach 2001-2003 wyniosła 3.861,74 zł. Firma "L." nie wywiązała się jednak z ww. umowy, inwestycja nie została zrealizowana i nie nastąpiło nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego. W październiku 2002 r. zobowiązania Firmy "L." przejął inny podmiot gospodarczy, w 2005 r. natomiast kolejny podmiot. W dniu 16 maja 2007 r. sprzedał Pan swoją wierzytelność wynoszącą 42.900,00 zł za kwotę 39.372,00 zł W cenie sprzedaży wierzytelności zawarta była również kwota, która stanowiła zwrot kosztów opłat sądowych i notarialnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z cesją wierzytelności jest Pan zobowiązany do zwrotu "ulgi budowlanej", którą w latach 2001 - 2003 odliczył Pan od podatku w kwocie 3.861,74 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota uzyskana w wyniku cesji wierzytelności nie stanowi żadnego zdarzenia z art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego, co oznacza, że wystąpienie innych okoliczności niż wymienione w tym przepisie nie może stanowić podstawy dokonania przeze mnie zwrotu ulgi mieszkaniowej wykorzystanej w latach 2001-2003. Kwota uzyskana ze sprzedaży wierzytelności nie stanowi zwrotu odliczonych wydatków, w związku z tym nie należy jej uwzględniać w zeznaniu rocznym za rok 2007.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

Ww. przepis ustawy natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

W sytuacji przedstawionej we wniosku oraz uzupełnieniu tego wniosku, skorzystał Pan z odliczenia od podatku ulgi z tytułu wydatków poniesionych na zakup mieszkania od developera (na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a następnie w roku 2007 (tj. po roku, w którym dokonano odliczenia) otrzymał Pan zwrot uprzednio odliczonych wydatków. Z uzupełnienia wniosku wynika, że w ramach tzw. "ulgi budowlanej" odliczył Pan od podatku kwotę 3.861,74 zł czyli kwotę stanowiącą 19 % faktycznie poniesionych wydatków w wysokości 20.324,95 zł. Uwzględniając przy tym przedstawiony we wniosku stan faktyczny i w kontekście zadanego we wniosku pytania odliczenia w tej kwocie dokonał Pan w zeznaniach podatkowych za lata 2001-2003. Jednocześnie informuje Pan, iż wszystkie poniesione przez Pana wydatki na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego wynosiły 42.900,00 zł.

Zwrot ww. wydatków otrzymał Pan, dokonując w 2007 r. cesji wierzytelności. Jak wynika z uzupełnienia wniosku swoją wierzytelność sprzedał Pan za kwotę 39.372,00 zł. Tym samym utrata prawa do ulgi, o której mowa w art. 27a ust. 13 pkt 3 (w konsekwencji obowiązek doliczenia), następuje w odniesieniu do kwoty stanowiącej 19 % zwróconych wydatków tj. kwoty 7.480,68 zł.

Zważywszy natomiast na wysokość odliczenia od podatku dokonanego przez Pana z tego tytułu w ramach tzw. "ulgi budowlanej", do podatku należnego za rok 2007 winien Pan doliczyć całą uprzednio odliczoną kwotę tj. 3.861,74 zł.

Należy uznać, że dokonując cesji wierzytelności i przenosząc roszczenia dotyczące wybudowania lokalu mieszkalnego na inny podmiot zrezygnował Pan z celu, jakiemu służyło zawarcie z tym deweloperem umowy i dokonywanie wpłaty zaliczek na poczet zakupu lokalu mieszkalnego. Analiza powyżej zacytowanych przepisów prowadzi do wniosku, że ustawodawca uzależnił utratę prawa do wykorzystanej ulgi, a tym samym obowiązek doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku uprzednio odliczonych kwot od rezygnacji z zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych; nieistotne jest przy tym od kogo otrzymał Pan zwrot środków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego - czy bezpośrednio od dewelopera, czy też od podmiotu, na który scedował Pan wierzytelność.

Uwzględniając powyższe, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych jest nieprawidłowe.

Powyższej interpretacji indywidualnej udzielono na podstawie stanu faktycznego opisanego przez Pana w złożonym w dniu 4 stycznia 2008 r. wniosku na druku ORD-IN oraz uzupełnieniu tego wniosku z dnia 12 marca 2008 r. Dokumenty przesłane do tut. organu w dniu 18 marca 2008 r. nie podlegały analizie i weryfikacji celem wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.