ITPB2/415-1090/13/KK - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego, wydatkowanego na spłatę kredytu mieszkaniowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego:

* w części dotyczącej zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe spłaty kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup własnego lokalu mieszkalnego oraz remontu tego lokalu - jest prawidłowe,

* w pozostałej części - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 stycznia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 18 lutego 2013 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny, który nabył w spadku po zmarłej dnia 27 listopada 2012 r. cioci. Wnioskodawca zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku przeznaczając uzyskane ze zbycia środki na własne cele mieszkaniowe w następujący sposób:

* spłaci kredyt wraz z odsetkami, który zaciągnął na zakup w dniu 15 grudnia 2004 r. lokalu mieszkalnego położonego w K. przy ul. P. (odliczy spłaty kredytu i odsetek wpłacane od marca 2013 r. do grudnia 2015 r.),

* wykona remont w posiadanym lokalu mieszkalnym do grudnia 2015 r.

Kredyt, o którym mowa wyżej został zaciągnięty przez Wnioskodawcę 23 listopada 2004 r. na lokal mieszkalny położony przy ul. P. w K. w którym mieszka do dzisiaj.

Kredyt został zaciągnięty w. Bank z siedzibą w.... W związku ze spłatą tego kredytu Wnioskodawca nie korzystał z ulg podatkowych przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, nabytego w spadku po zmarłej w dniu 27 listopada 2012 r. cioci, przeznaczone na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na zakup mieszkania w K. przy ul. P. oraz na wykonanie remontu w tym mieszkaniu w okresie od marca 2013 r. do grudnia 2015 r., Wnioskodawca może zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe i pomniejszyć o tę kwotę podstawę opodatkowania w zeznaniu rocznym za 2015 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (jeśli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu do opodatkowania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne są od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków ponie¬sionych na własne cele mieszkaniowe w przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychody uzyskane ze zbycia tej nieruchomości zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 pkt 25 za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się między innymi:

* wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,

* remont własnego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z wyżej przywołanymi przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawca uważa, że ma prawo zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe wydatki poniesione na spłatę kredytu i odsetek w okresie od marca 2013 r. do grudnia 2015 r. (zapłata w miesięcznych ratach) oraz wydatki poniesione na remont mieszkania, który planuje wykonać w IV kwartale 2015 r. Zaliczając spłatę kredytu wraz z odsetkami oraz koszty remontu mieszkania do wydatków na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawca pomniejszy o tę kwotę podstawę opodatkowania w zeznaniu rocznym za 2015 r. (nastąpi wtedy ostateczne rozliczenie ze sprzedaży lokalu otrzymanego w spadku). Do kosztów związanych ze zbyciem nieruchomości zaliczy koszty biura pośrednictwa sprzedaży oraz zapłacony podatek od spadku (art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe spłaty kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup własnego lokalu mieszkalnego oraz remontu tego lokalu, nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeśli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 lutego 2013 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny, który nabył w spadku po zmarłej dnia 27 listopada 2012 r. cioci. Wnioskodawca zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku przeznaczając uzyskane ze zbycia środki na własne cele mieszkaniowe w następujący sposób:

* spłaci kredyt wraz z odsetkami, który zaciągnął na zakup w dniu 15 grudnia 2004 r. lokalu mieszkalnego położonego w K. przy ul. P. (odliczy spłaty kredytu i odsetek wpłacane od marca 2013 r. do grudnia 2015 r.),

* wykona remont w posiadanym lokalu mieszkalnym do grudnia 2015 r.

Kredyt, o którym mowa wyżej został zaciągnięty przez Wnioskodawcę 23 listopada 2004 r. na lokal mieszkalny położony przy ul. P. w K. w którym mieszka do dzisiaj.

Kredyt został zaciągnięty w. Bank i z siedzibą w.... W związku ze spłatą tego kredytu Wnioskodawca nie korzystał z ulg podatkowych przy opodatkowaniu podat-kiem dochodowym.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, skoro odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej w dniu 27 listopada 2012 r. cioci nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 powołanej ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 - w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym - podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Ponadto w myśl art. 30e ust. 6 ww. ustawy, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć:

* koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

* prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

* koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

* wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

* koszty i opłaty sądowe.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e powołanej ustawy).

Uwzględniając powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że przychodem uzyskanym przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w dniu 18 lutego 2013 r. lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku po zmarłej w dniu 27 listopada 2012 r. cioci, zgodnie z art. 19 ww. ustawy, jest wartość tego lokalu wyrażona w cenie określonej w umowie, którą Wnioskodawca może pomniejszyć o koszty biura pośrednictwa sprzedaży lokalu. Natomiast kwotę zapłaconego podatku od spadku, w części przypadającej na zbywany lokal mieszkalny, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania tego przychodu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m.in.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

* przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia wyliczone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Do wydatków tych zalicza się m.in. wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego oraz określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, który obejmuje m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższymi uregulowaniami w kontekście opisanego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup w dniu 15 grudnia 2004 r. własnego lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca aktualnie zamieszkuje oraz wydatki na remont tego lokalu, poniesione w terminie wskazanym w ustawie oraz przy spełnieniu warunków wynikających z jej przepisów, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Mając na uwadze konstrukcję przedmiotowego zwolnienia, nie można natomiast zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wydatki te pomniejszą podstawę opodatkowania w zeznaniu rocznym. Wydatki mieszkaniowe nie podlegają bowiem odliczeniu od dochodu. Jedynie udział ww. wydatków w uzyskanym przychodzie uwzględniany jest przy ustalaniu dochodu zwolnionego.

Wnioskodawca po zakończeniu roku podatkowego, w którym dokonał odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, w terminie do 30 kwietnia 2014 r. powinien złożyć zeznanie roczne (PIT-39), w którym wykaże dochody uzyskane ze sprzedaży w dniu 18 lutego 2013 r. lokalu mieszkalnego nabytego w spadku zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych ze względu na ww. ulgę mieszkaniową. Zeznanie to obejmuje dochody zwolnione z opodatkowania niezależnie od tego, czy wydatki na cele mieszkaniowe zostały już poniesione w okresie od dnia odpłatnego zbycia do dnia złożenia zeznania, czy też będą poniesione dopiero po złożeniu zeznania - tj. w okresie 2 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym uzyskany był przychód. W przypadku niewydatkowania zadeklarowanej kwoty przychodu na cele mieszkaniowe Wnioskodawca będzie obowiązany do złożenia korekty PIT-39 oraz do dokonania zapłaty 19% podatku wraz z odsetkami naliczonym od terminu płatności do dnia zapłaty.

Podsumowując powyższe uznać należy, że Wnioskodawca przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży w dniu 18 lutego 2013 r. mieszkania nabytego w spadku po zmarłej w dniu 27 listopada 2012 r. cioci, na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup w dniu 15 grudnia 2004 r. własnego lokalu mieszkalnego oraz remont tego lokalu może zakwalifikować je do wydatków na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochód uzyskany z tej transakcji będzie zwolniony z opodatkowania w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków mieszkaniowych w przychodzie z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Dochód ten należy uwzględnić w zeznaniu rocznym za rok 2013, tj. złożonym do 30 kwietnia 2014 r. Bez wpływu pozostaje tutaj fakt, że wydatki na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawca poniesie w okresie od marca 2013 r. do grudnia 2015 r. Równocześnie przychodem uzyskanym przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu nabytego w spadku, zgodnie z art. 19 ww. ustawy, jest wartość tego lokalu wyrażona w cenie określonej w umowie, którą Wnioskodawca może pomniejszyć o koszty biura pośrednictwa sprzedaży lokalu. Natomiast kwotę zapłaconego podatku od spadku, w części przypadającej na zbywany lokal mieszkalny, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy może zaliczyć do kosztów uzyskania tego przychodu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.