ITPB2/415-1061/11/GR - Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży - jest prawidłowe.

W dniu 21 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 21 sierpnia 1989 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, przekształcone następnie w dniu 11 grudnia 2007 r. w prawo odrębnej własności lokalu. Prawo to Wnioskodawca nabył wraz z żoną w czasie trwania związku małżeńskiego i ustawowej wspólności majątkowej. Wskutek ustanowienia odrębnej własności lokalu małżonkowie nabyli również udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 4922/426800. W dniu 5 października 2011 r. ww. lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej został sprzedany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że datą nabycia lokalu mieszkalnego jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, t.j. 21 sierpnia 1989 r. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność, które nastąpiło w 2007 r. nie może być utożsamiane z nabyciem lokalu mieszkalnego. Przekształcenie to oznacza zmianę formy prawnej nabytego w 1989 r. prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem jest tylko inną formą władania lokalem, a nie nowym nabyciem. Wobec tego za datę nabycia, zdaniem Wnioskodawcy, należy przyjąć datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w 1989 r. W tym przypadku minął już termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji wyklucza opodatkowanie tym podatkiem czynności sprzedaży przedmiotowego lokalu, dokonanej w dniu 5 października 2011 r.

W ocenie Wnioskodawcy, ustanowienie odrębnej własności lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych i przeniesienie tego prawa na członka spółdzielni jest tylko inną formą prawną władania lokalem, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powoduje ono, że osoba której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię praw właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości. W związku z powyższym czynność przeniesienia własności lokalu wraz z częścią udziału w nieruchomości wspólnej nie jest zdarzeniem, które należy utożsamiać z nabyciem zdefiniowanym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowego lokalu w roku 2011 nie stanowi źródła przychodu podlegającego podatkowi dochodowemu, ponieważ od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce jego nabycie minęło 5 lat. Dotyczy to także zbycia udziału w nieruchomości wspólnej powstałego wskutek odrębnej własności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany przychód w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od roku 1989 Wnioskodawcy i Jego żonie przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie w 2007 r. zostało przekształcone w odrębną własność lokalu. Wskutek ustanowienia odrębnej własności lokalu małżonkowie nabyli również udział w nieruchomości wspólnej. W 2011 r. lokal ten został sprzedany.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia ww. lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności jest tylko inną formą zbywalnego prawa do lokalu, a nie nowym nabyciem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, t.j. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem w przedmiotowej sprawie należy uznać rok 1989 za datę nabycia lokalu mieszkalnego.

Powyższe oznacza, iż pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął w przypadku Wnioskodawcy z końcem 1994 r. A zatem sprzedaż w roku 2011 lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, do którego Wnioskodawcy przysługiwało od 1989 r. spółdzielcze własnościowe prawo, wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a co za tym idzie nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego zarówno od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu jak i związanego z nim udziału w nieruchomości wspólnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.