ITPB2/415-1020/13/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2013 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - jest prawidłowe.

W dniu 13 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W kwietniu 2001 r. na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej o przydziale Wnioskodawca nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 27 stycznia 2009 r. na podstawie umowy o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności lokalu, sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem opisane wyżej własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w odrębną własność lokalu, poprzez wyodrębnienie tegoż lokalu z nieruchomości położonej pod numerami 5-5D, 7, 5B i 5C.

Spółdzielnia Mieszkaniowa na podstawie wskazanej umowy z dnia 27 stycznia 2009 r. przeniosła na Wnioskodawcę własność ww. wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we własności gruntu i budynku w 5804/258069 częściach.

W dniu 25 października 2013 na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem Wnioskodawca sprzedał ww. lokal mieszkalny wraz ze związanym z własnością tego lokalu udziałem we własności gruntu i budynku w 5804/258069 częściach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaną w dniu 25 października 2013 r. sprzedażą prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ciąży na Nim obowiązek podatkowy z tytułu tej sprzedaży. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Nieruchomość Wnioskodawca nabył w 2001 r. na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej, a w 2009 r. własnościowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało jedynie przekształcone w odrębną własność lokalu wraz z przynależnym udziałem we własności gruntów i budynku. Tym samym upłynęło już ponad pięć lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości sprzedanej w 2013 r.

W związku z upływem pięcioletniego okresu, biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Wnioskodawca uważa, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości dokonana w 2013 r. nie stanowi źródła przychodu i nie ma obowiązku zapłaty podatku z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości (prawa), jej części lub udziału w nieruchomości (w prawie) następuje po upływie tego okresu przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z analizy wniosku wynika, że w kwietniu 2001 r. na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej o przydziale Wnioskodawca nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 27 stycznia 2009 r. na podstawie umowy o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności lokalu, sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem, opisane wyżej własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w odrębną własność lokalu.

Spółdzielnia Mieszkaniowa na podstawie wskazanej umowy z dnia 27 stycznia 2009 r. przeniosła na Wnioskodawcę własność ww. wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we własności gruntu i budynku w 5804/258069 częściach.

W dniu 25 października 2013 na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem Wnioskodawca sprzedał ww. lokal mieszkalny wraz ze związanym z własnością tego lokalu udziałem we własności gruntu i budynku w 5804/258069 częściach.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, sprzedaż takiego lokalu stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło wyodrębnienie i przeniesienie jego własności.

Ponieważ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył w 2001 r. natomiast odpłatnego zbycia tego lokalu dokonał w 2013 r., należy stwierdzić, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do daty zbycia upłynęło ponad pięć lat. Sprzedaż przedmiotowego lokalu wraz z przynależnym udziałem w gruncie nie stanowi zatem źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.