ITPB1/415-985b/09/PSZ - Ustalenie przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 15 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Jest Pani wspólnikiem spółki jawnej, która w roku podatkowym 2009 jest zobowiązana do prowadzenia księgi rachunkowej. Od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłaca Pani podatek dochodowy według stawki 19 %. W dniu 24 kwietnia 2009 r. Spółka nabyła od innej spółki jawnej, za kwotę ogółem 510.000 zł prawo współużytkowania nieruchomości działek. Pozostałą #189; prawa współużytkowania wieczystego tychże nieruchomości w dniu 24 kwietnia 2009 r. Spółka nabyła od osoby fizycznej. Nabycie przedmiotowych nieruchomości zostało udokumentowane aktami notarialnymi. Dodatkowo Spółka udokumentowała sprzedaż fakturą VAT wskazując w tej fakturze, iż dostawa jest zwolniona z podatku od towarów i usług oraz określiła tylko na fakturze VAT wartość sprzedawanego prawa rzeczowego na kwotę 140.000 zł oraz wartość budynku na kwotę 370.000 zł. Po nabyciu spółka wykazała przedmiotowe nabycie środków trwałych w ewidencji środków trwałych i przyjęła opisane powyżej środki trwałe w dniu 24 kwietnia 2009 r. do użytkowania i od miesiąca maja 2009 r. rozpoczęła naliczanie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodu roku podatkowego 2009 r.

Ponieważ strony w aktach notarialnych nie wskazały wartości poszczególnych środków trwałych, Spółka oszacowała ich wartość początkową przyjmując następujące założenia:

Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest następującymi budynkami:

Wartość początkową budynków powiększono o opłaty z tytułu usług notarialnych oraz o pośrednictwo w zakupie nieruchomości, w łącznej kwocie 23.476 zł 32 gr. Wartość początkową hali warsztatowej zwiększono kwotę 15.976 zł 94 gr, natomiast wartość początkową budynku usługowego zwiększono o kwotę 7.499 zł 38 gr.

W dniu 29 kwietnia 2009 r. stwierdzono także, iż nieruchomość jest zabudowana budowlami (ogrodzeniem, utwardzonym placem oraz drogą dojazdową), które zostały wycenione przez Spółkę protokołem własnym i wycenione na wartość ogółem 5.000 zł. Przedmiotowe budowle nie były wymienione w aktach notarialnych. Spółka zaewidencjonowała powyższe budowle w ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Spółka, nie wymienione w aktach notarialnych, ale faktycznie znajdujące się na nabytej nieruchomości budowle o łącznej wartości 5.000 zł ma obowiązek uznać na przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19 %... (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).

Zdaniem Wnioskodawcy, z dniem 24 kwietnia 2009 r., po przeniesieniu na Spółkę na własność prawa rzeczowego - użytkowania wieczystego nieruchomości - Spółka stała się też właścicielem budowli opisanych powyżej. Z uwagi na fakt, iż nie były one wymienione w aktach notarialnych - ale faktycznie znajdują się na nabytej nieruchomości - budowle o łącznej wartości 5.000 zł, Spółka ma obowiązek uznać za przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również wartość otrzymywanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

We wniosku wskazano, że w roku 2009 Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności znajdujących się na nim budynków. Grunt zabudowany jest także budowlami (ogrodzeniem, utwardzonym placem oraz drogą dojazdową). Przedmiotowe budowle nie były wymienione w aktach notarialnych. Ustalając wartość poszczególnych składników majątku nie uwzględniono wartości tych budowli. Następnie spółka zaewidencjonowała powyższe budowle w ewidencji środków trwałych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabycie przedmiotowej nieruchomości zostało udokumentowane aktami notarialnymi. Nieruchomość ta zabudowana jest dwoma budynkami (hala warsztatowa oraz budynek usługowy), drogą dojazdową, utwardzonym plac oraz ogrodzeniem. Pomimo tego, iż w aktach notarialnych nie wymieniono, iż na nieruchomości znajduje się wymienione budowle, należy przyjąć, iż ustalona między stronami umowy cena wynikająca z dokumentów zakupu obejmuje także przedmiotowe budowle.

Skoro więc nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie aktów notarialnych, w których określono łączną wartość przedmiotu sprzedaży, to nie można mówić, że nastąpiło nieodpłatne nabycie budowli.

W sytuacji, gdyby na skutek błędu, wartość początkową zakupionych budynków ustalono w nieprawidłowej wysokości, należy dokonać korekty tej wartości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.