ITPB1/415-955/09/WM - Opodatkowanie przychodów z najmu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 18 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W roku 2004 r. odzyskał Pan własność kamienicy po rodzicach, która zasiedlona jest przez 9 rodzin. W latach 2004-2007 przeprowadzono w tej kamienicy remont dachu, klatki schodowej, okien, drzwi, budowy instalacji gazowej do poszczególnych mieszkań, odbudowy pomieszczeń socjalnych. Na powyższe prace i zakup materiałów budowlanych posiada Pan faktury VAT. Na 2008 r. złożył Pan wraz z małżonką oświadczenie o oddzielnym rozliczaniu przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym przez każdego z małżonków. Za 2008 r. każdy z małżonków wykazał przychód w wysokości 11.552 zł i od tych kwot naliczył podatek wg stawki 8,5 %. Właściwy miejscowo urząd skarbowy nie zgodził się z rozliczeniem całości przychodu wg powyższej stawki. W 2009 r. aktem notarialnym dokonano zniesienia współwłasności majątkowej między małżonkami i podziału majątku (każdy z małżonków po 50 %). Na tej podstawie, każdy z małżonków rozliczył się z przychodu uzyskanego z najmu przypadającego mu udziału w majątku wg stawki 8,5 %.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy każdy z małżonków może rozliczyć przychód przypadający na niego oddzielnie oraz czy każdy z nich ma prawo do własnego limitu uprawniającego do opodatkowania przychodu z najmu wg stawki 8,5 %.

Zdaniem Wnioskodawcy, tak w 2008 r., jak i w 2009 r. po zniesieniu wspólności majątkowej małżeńskiej, każdy z małżonków ma prawo do oddzielnego opodatkowania przychodów najmu, limit uprawniający do opodatkowania tego przychodu wg stawki 8,5 % przysługuje każdemu z małżonków oddzielnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

O zasadach składania wspomnianego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym zgodnie z treścią art. 9 ust. 4 cytowanej ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 cyt. ustawy, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Przy czym w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.

Wysokość ryczałtu od uzyskanych przychodów z najmu wskazana została w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Brzmienie tego przepisu zmienione zostało ustawą z dnia 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2010 r. Nr 3, poz. 13 z późn. zm.). Jednakże w związku z tym, że w złożonym w dniu 10 grudnia 2009 r. wniosku wskazano, że dotyczy on zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, tj. rozliczenia za lata 2008-2009, należało rozpatrzyć go na gruncie stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, tj. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu wynosi 8,5 % przychodów, jeżeli ich wysokość w roku podatkowym nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Przy czym, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 11 ww. ustawy, w przypadku osiągania przez małżonków przychodów z tytułu umowy najmu kwota przychodów o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy, w wysokości 4.000 euro dotyczy obojga małżonków.

Powyższy art. 12 ust. 11 nie odnosi się w swej treści do ustroju majątkowego obowiązującego w małżeństwie, lecz stwierdza jedynie, że w przypadku gdy małżonkowie uzyskują przychody z najmu, kwota limitu przychodów 4.000 euro dotyczy łącznie obojga małżonków. Oznacza to, że bez względu na to jaki w małżeństwie istnieje ustrój majątkowy (wspólność majątkowa, czy też rozdzielność majątkowa), w przypadku gdy oboje małżonkowie wybrali opodatkowanie w formie zryczałtowanej, przychody z najmu łączy się dla określenia kwoty przychodów z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy.

Ustanowienie rozdzielności majątkowej nie stanowi o ustaniu małżeństwa. Ponieważ ustawodawca nie uznał ustanowienia rozdzielności majątkowej za okoliczność uzasadniającą ustanowienie małżonkom osobnych limitów przychodu, każdy z małżonków opodatkowuje przychody tego rodzaju w ramach jednego limitu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką uzyskują przychody z tytułu najmu majątku prywatnego opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2009 r. aktem notarialnym zniesiona została wspólność majątkowa małżeńska, udziały małżonków w wynajmowanej nieruchomości są równe (50 %).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy, należy uznać, że w przypadku osiągania przez małżonków w 2008 r. i 2009 r. przychodów z tytułu najmu, limit 4.000 euro dotyczy łącznie obojga małżonków. Nie ma przy tym znaczenia, czy przedmiot umowy najmu stanowi majątek odrębny małżonków czy też ich majątek wspólny. Nie ma także znaczenia to, czy przychód z najmu opodatkują odrębnie, czy też jedno z małżonków.

Natomiast co do możliwości oddzielnego opodatkowania przypadającego na każdego z małżonków udziału w wynajmowanej nieruchomości, stosownie do cyt. powyżej art. 12 ust. 6 ww. ustawy, możliwość łącznego opodatkowania przychodu z tytułu najmu przez jednego z małżonków dotyczy wyłącznie małżonków między którymi istnieje wspólność majątkowa. Jeżeli więc małżonkowie na 2008 r. złożyli pisemne oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu z tytułu najmu przez jednego z małżonków, wówczas całość przychodów opodatkowuje jeden z nich; w sytuacji nie złożenia takiego oświadczenia na 2008 r., każdy z nich podlega odrębnemu opodatkowaniu. Natomiast w przypadku zniesienia w 2009 r. wspólności majątkowej - małżonkowie zobowiązani są do rozliczenia przychodów z tytułu najmu oddzielnie, każdy od przypadającego mu udziału w przychodach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.