ITPB1/415-947/10/TK - Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dochodu uzyskanego z tytułu najmu nieruchomości wykorzystywanej sezonowo w zawieszonej obecnie działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2010 r. (data wpływu 8 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu najmu nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu najmu nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zawarł Pan umowę najmu mieszkania na cele zamieszkania w okresie od września 2010 r. do końca grudnia 2010 r. Przychodu z tytułu najmu zamierza Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanym w wysokości 8,5%. Ten sam lokal mieszkalny sezonowo, w miesiącach letnich (lipcu i sierpniu), wynajmuje Pan turystom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - usługi hotelarskie podlegające na wynajmie pokoi gościnnych (są to dwa pokoje). Wynajem turystom jest co rok pod koniec sierpnia zawieszany i na początku lipca następnego roku wznawiany, ze zgłoszeniem do urzędu skarbowego. Podatek jest płacony w formie karty podatkowej po corocznie wydawanych decyzjach urzędu skarbowego o jego miesięcznej wysokości. Działalność wynajmu sezonowego rozliczana jest jako działalność gospodarcza, a wynajem na podstawie okresowej umowy zawartej przez Pana jako osobę fizyczną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zawartą umowę najmu - okresową na czas poza prowadzoną w tym samym lokalu działalnością gospodarczą - sezonową, zawieszoną na pozostały okres roku, ale nie likwidowaną możliwe jest opodatkowanie umowy okresowej od września 2010 r. do grudnia 2010 r. podatkiem 8,5% w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pana zdaniem, opodatkowanie najmu okresowego podatkiem 8,5% w formie ryczałtu ewidencjonowanego powinno być możliwe ponieważ jest to całkiem inna działalność - o innym charakterze i kosztach. Ponadto sezonowy charakter działalności gospodarczej typu usługi hotelowe dotyczy wielu turystów obsługiwanych w inny sposób (sprzątanie pokoi, wymiana pościeli) niż najem lokalu mieszkalnego jednej osobie na cel zamieszkania, a nie wypoczynku. Fakt, że te dwa rodzaje działalności dotyczą tego samego lokalu nie powinien mieć znaczenia, bo obydwa rodzaje działalności są faktycznie prowadzone w różnych okresach, a najem okresowy jest prowadzony w czasie gdy działalność gospodarcza jest zawieszona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) odrębnymi źródłami przychodów są:

* pozarolnicza działalność gospodarcza;

* najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...), z wyjątkiem składników majątku związanego z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosowanie do art. 2 ust. 1a ww. ustawy osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zawarł Pan umowę najmu mieszkania na "cele zamieszkania" w okresie od września 2010 r. do końca grudnia 2010 r. Ten sam lokal mieszkalny sezonowo, w miesiącach letnich (lipcu i sierpniu), wynajmuje Pan turystom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - usługi hotelarskie podlegające na wynajmie pokoi gościnnych. Wynajem turystom jest co rok pod koniec sierpnia zawieszany i na początku lipca następnego roku wznawiany, ze zgłoszeniem do urzędu skarbowego. Podatek jest płacony w formie karty podatkowej po corocznie wydawanych decyzjach urzędu skarbowego o jego miesięcznej wysokości.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wynajmowane mieszkanie stanowi składnik majątku związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, co wynika wprost z przedstawionego stanu faktycznego. Wobec powyższego, przychody uzyskiwane z wynajmu mieszkania na cele zamieszkania traktować należy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z działalności gospodarczej, a nie jako najem wykonywany prywatnie, tj. poza tą działalnością. Zatem, najem ten nie stanowi odrębnego źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze osiągane przez Pana dochody z tytułu najmu mieszkania w okresie od września do grudnia 2010 r. na tle przedstawionego stanu faktycznego nie stanowią odrębnego źródła przychodów, o których mowa w art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem nie ma Pan prawa do opodatkowania przychodów z umowy najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. według stawki 8,5%.

Na kwalifikację ww. przychodów nie wpływa zawieszenie działalności gospodarczej. Jak już wskazano przychody z najmu składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej są przychodami z działalności gospodarczej. Mając na względzie, iż organ podatkowy nie może interpretować przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 z późn. zm.), gdyż nie są to przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej, wskazać jedynie należy, iż zgodnie z art. 14a ust. 3 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Końcowo wskazać należy, iż zgodnie z treścią zadanego pytania i przypisanego do niego stanowiska przedmiotem interpretacji nie jest możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.