ITPB1/415-930/09/HD - Opodatkowanie otrzymanych odszkodowań.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania otrzymanych odszkodowań - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania otrzymanych odszkodowań.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2009 r. otrzymał Pan cztery odszkodowania z tytułu szkód powypadkowych, które wydarzyły się w trakcie prowadzenia pojazdu, będącego środkiem trwałym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Samochód wykorzystywany jest do sprzedaży detalicznej książek w całym kraju, co jest głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowuje stawką 8,5% przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, czyli między innymi otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednocześnie wyłączając z przychodów, zgodnie z ust. 3 tego artykułu, zwrócone inne wydatki niezaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisane wyżej odszkodowania, które zostały przyznane za szkody na samochodzie, będącym środkiem trwałym firmy, winny być uwzględnione w wyliczeniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do zapłaty.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym w stawce 8,5% jest otrzymane odszkodowanie z pozycji 3, tj. z tytułu odszkodowania AC w kwocie 7.543,60 zł, natomiast odszkodowania z pozycji 1, 2 i 4, tj. z tytułu odszkodowania AC w kwocie 7.010,86 zł, odszkodowania OC sprawcy w kwocie 5.623,84 zł oraz odszkodowania OC sprawcy w kwocie 5.039,72 zł - nie stanowią przychodu do opodatkowania.

Zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Finansów, w świetle analogicznego art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do przychodów otrzymanego odszkodowania w kwocie odpowiadającej kosztom remontu powypadkowego samochodu, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. Przychodem będzie natomiast nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad poniesionymi kosztami remontu powypadkowego uszkodzonego samochodu. Poszkodowany, jeżeli poniesie wydatki i otrzyma z tego tytułu odszkodowanie, to zarówno w sensie ekonomicznym jak i prawnym stanowi ono zwrot wydatków. Odszkodowanie ma wyrównać uszczerbek majątkowy powstały w wyniku zdarzenia wyrządzonego szkodą. Celem odszkodowania jest naprawienie szkody, które może nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłacenie odpowiedniej sumy pieniężnej (art. 363 Kodeksu cywilnego). Naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono (art. 361 § 2 Kodeksu cywilnego).

Z uchwały Sądu Najwyższego z dnia 13 czerwca 2003 r. (sygn. akt III CZP 32/03) jednoznacznie wynika, iż "odszkodowanie przysługujące od ubezpieczyciela odpowiedzialności cywilnej za uszkodzenie pojazdu mechanicznego obejmuje niezbędne i ekonomicznie uzasadnione koszty naprawy pojazdu, ustalone według cen występujących na lokalnym rynku." Z tego wynika, że odszkodowanie obejmujące koszty naprawy samochodu jako zwrot poniesionych wydatków, niezaliczonych do kosztów podatkowych, nie stanowi przychodu podatkowego do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są również - jak wynika z zapisu art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl tego przepisu, wszystkie otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku przedsiębiorstwa niezależnie od podstawy ich otrzymania są opodatkowane podatkiem dochodowym (w omawianym przypadku z polisy OC lub AC). Tego rodzaju odszkodowanie pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą. Przychód z tytułu otrzymanego odszkodowania należy rozliczyć zatem w ramach źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i wykazać go w odpowiedniej ewidencji prowadzonej dla tej działalności oraz opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami z tej działalności, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla wybranej formy opodatkowania.

W myśl postanowień art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi 8,5%.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2009 r. otrzymał Pan cztery odszkodowania z tytułu szkód powypadkowych, które powstały w trakcie prowadzenia pojazdu, będącego środkiem trwałym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wynika z cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest kwota otrzymanego odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Opodatkowanie przychodów z tytułu działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powoduje, że ponoszone wydatki nie mają wpływu na wysokość podstawy opodatkowania. Powołany przez Pana przepis art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy po podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów - nie ma w sprawie zastosowania. Dotyczy on bowiem wyłącznie podatników opodatkowanych według "zasad ogólnych", przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, otrzymane przez Pana w 2009 r. odszkodowania z tytułu szkód powypadkowych, które powstały w trakcie prowadzenia pojazdu, będącego środkiem trwałym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - stanowią dla Pana przychód z działalności gospodarczej opodatkowany według stawki 8,5%.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.