ITPB1/415-848/13/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2013 r. (data wpływu 5 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia tytułem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 5 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia tytułem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki osobowej.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący osobą fizyczną, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług przewozów autobusowych. Miejsce wykonywania działalności oraz stały adres zamieszkania Wnioskodawcy znajdują się na terenie RP. Wnioskodawca posiada rozpoznawalną markę w regionie. Podczas swojej ponad 20-letniej działalności uzyskał bardzo solidną pozycję zarówno wśród dostawców jak i odbiorców. Ponadto posiada wynegocjowane umowy z dostawcami i odbiorcami. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych.

Wnioskodawca jest wspólnikiem nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej. Tytułem wkładu Wnioskodawca wniósł do spółki osobowej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na którą składają się:

* wkład pieniężny w wysokości 500.000 zł,

* środki trwałe (głównie autobusy), ruchomości oraz wartości niematerialne i prawne - w księgach Wnioskodawcy widnieją one w wartości netto 3.875.359,15 zł,

* baza klientów i dostawców wraz z warunkami handlowymi ustalonymi między nimi,

* logo i nazwa firmy,

* prawa z umów oraz porozumień handlowych.

Tytułem wniesionego aportu Wnioskodawca otrzymał udziały w wysokości 6.598.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie aportu do spółki osobowej - Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej - będzie podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie przedstawionej w opisie stanu faktycznego sytuacji - powstanie przychód w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy wartością wniesionego aportu a otrzymanymi w zamian udziałami, jednakże nie rodzi to skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy zgodnie z przytoczonym artykułem, bowiem "wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 - dalej "k.s.h."), przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Stosownie do art. 8 k.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Przy czym, w myśl art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h., spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 28 k.s.h., majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że w obrocie gospodarczym, spółka osobowa prawa handlowego stanowi odrębny od wspólników podmiot praw i obowiązków, a majątek wniesiony do tej spółki jest majątkiem odrębnym od majątku jej wspólników. W przypadku zatem wniesienia przez wspólnika do spółki składników majątkowych w postaci aportu dochodzi do przeniesienia praw ich własności ze wspólnika na spółkę. Jednakże z punktu widzenia prawa podatkowego, na gruncie podatków dochodowych, podatnikiem nie jest ta spółka, lecz poszczególni jej wspólnicy, którzy w zależności od ich statusu prawnego, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bądź podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług przewozów autobusowych. Wnioskodawca jest wspólnikiem nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej. Tytułem wkładu Wnioskodawca wniósł do spółki osobowej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na która składają się: wkład pieniężny w wysokości 500.000 zł, środki trwałe (głównie autobusy), ruchomości oraz wartości niematerialne i prawne, baza klientów i dostawców wraz z warunkami handlowymi ustalonymi między nimi oraz logo i nazwa firmy, prawa z umów i porozumień handlowych. Tytułem wniesionego aportu Wnioskodawca otrzymał udziały w wysokości 6.598.000 zł.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, tym samym do jego sytuacji prawnopodatkowej znajdują zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera szczególnych unormowań odnoszących się do wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki osobowej. Zawiera jednakże określenie przedmiotu opodatkowania.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, jako wkładu do spółki osobowej stanowi niewątpliwie jej zbycie, gdyż dochodzi przy tej czynności do przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa na spółkę osobową.

Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.

Aby zaś mówić o sytuacji "odpłatnego zbycia", w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatników następstwie likwidacji spółki niebędacej osobą prawna bądź wystąpienia z takiej spółki. Przy czym, stosownie do treści art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawna - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zauważyć przy tym należy, że zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej, nie jest uzależnione od rodzaju składników majątku będących przedmiotem aportu. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, pozostaje kwestia, czy przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wobec tego stwierdzić należy, że wniesienie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku składników majątku prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa - w formie aportu - do spółki osobowej prawa handlowego, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniesienie aportu do spółki komandytowej będzie dla Wnioskodawcy czynnością neutralną podatkowo.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.