ITPB1/415-848/09/HD
Pismo z dnia 16 grudnia 2009 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPB1/415-848/09/HD
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu obliczania limitu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu obliczania limitu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach umowy spółki cywilnej. Przedmiotem tej działalności jest mała gastronomia. Dochody uzyskiwane z tego tytułu opodatkowane są na zasadach ogólnych, według obowiązującej skali podatkowej.
Jednocześnie ma Pan zgłoszoną samodzielną działalność gospodarczą. Przedmiotem tej działalności są usługi budowlane. Z działalności prowadzonej samodzielnie nie uzyskał Pan jeszcze żadnych przychodów. Wybraną formą opodatkowania dochodów z tej działalności są również zasady ogólne, według obowiązującej skali podatkowej.
Od 2010 r. planuje Pan zmienić formę opodatkowania przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie - z zasad ogólnych na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w sytuacji, kiedy uzyskuje się dochody z dwóch źródeł, tj. z tytułu udziałów w spółce cywilnej (które opodatkowane są na zasadach ogólnych według obowiązującej skali podatkowej) oraz z działalności prowadzonej samodzielnie - ustalając, czy doszło do przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 150.000 euro - powinno się brać pod uwagę sumę uzyskanych przychodów z działalności wykonywanej w ramach umowy spółki cywilnej oraz z działalności wykonywanej samodzielnie, czy też przychody uzyskiwane w ramach umowy spółki cywilnej należałoby w tym przypadku całkowicie pominąć.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, do ustalenia, czy doszło do przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 150.000,00 euro, powinno się brać jedynie przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej samodzielnie. Dochody uzyskiwane w ramach umowy spółki cywilnej są bowiem opodatkowane odrębnie podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, według obowiązującej skali podatkowej. Świadczyć o tym może również zapis art. 6 ust. 5 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.
Powyższy przepis odnosi się do sposobów obliczania limitu, gdy podatnik prowadzi działalność albo wyłącznie samodzielnie, albo wyłącznie w formie spółki.
Natomiast w myśl art. 6 ust. 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a), a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2010 r. zamierza Pan opodatkować przychody z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie będzie uzyskiwał Pan dochody z tytuł udziału w spółce cywilnej, opodatkowane na zasadach ogólnych, według obowiązującej skali podatkowej.
Z analizy zacytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia - samodzielnie czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie.
Zatem, w przedstawianym zdarzeniu przyszłym, do określenia limitu przychodu uprawniającego do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej winien Pan brać pod uwagę wyłącznie przychody z tej działalności, tj. bez uwzględniania wysokości przychodów osiągniętych z tytułu udziału w spółce cywilnej. Fakt osiągania przychodów z tytułu udziału w spółce cywilnej i ich wysokość nie będą bowiem miały wpływu na przekroczenie limitu przychodu uprawniającego do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.