ITPB1/415-788/08/HD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Pracownia wykonuje indywidualne projekty budowlane pod zamówienie klienta, uwzględniając jego sugestie. Po zatwierdzeniu przez klienta przygotowanej koncepcji, Pracownia wykonuje zadanie. Praca związana z przygotowaniem projektu wymaga określonego czasu oraz nakładów finansowych. Zamawiający wpłaca zaliczkę na poczet przyszłego wykonania zlecenia (projektu), zgodnie z umową. Praca trwa często kilka miesięcy. Pracownia wystawia faktury zaliczkowe i otrzymuje na tej podstawie przedpłaty. Faktura końcowa, z uwzględnieniem poprzednich zaliczek, zostaje wystawiona w momencie przekazania gotowego, zatwierdzonego projektu, po akceptacji przez odbiorcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z otrzymaniem od zamawiającego projekt budowlany zaliczek na podstawie wystawionych faktur VAT np. w miesiącach lipcu i wrześniu oraz wystawieniu końcowej faktury VAT w miesiącu październiku, dotyczącej realizacji tego projektu, powoduje powstanie przychodu do opodatkowania w miesiącu październiku, czy też w poszczególnych miesiącach.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wykonania projektu budowlanego nie występuje przychód do opodatkowania w miesiącu lipcu ani wrześniu, lecz w październiku, ponieważ dopiero w październiku następuje wykonanie usługi. Wcześniejsze prace wykonane dla klienta są tylko propozycją, na podstawie której powstaje projekt uwzględniający życzenia klienta. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zalicza się do przychodów podatkowych pobranych wpłat, zarachowanych należności na poczet wykonania przyszłych usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W przypadku wykonania projektu budowlanego następuje właśnie takie zdarzenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Treść art. 14 ust. 1c ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza natomiast art. 14 ust. 1e, 1 h i 1i powołanej ustawy.

Równocześnie jednak należy mieć na uwadze treść przepisu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat, lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek.

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane środki pieniężne są przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa oraz doktryną prawa, użyte w przytoczonym przepisie sformułowanie "pobrane wpłaty i zarachowane należności" odnosi się do pobranych przez podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy, występuje przychód podlegający opodatkowaniu. Jednocześnie przepis ten nie określa konkretnego tytułu, w związku z którym pobrana wpłata lub zarachowana należność nastąpiła, czy tytułem tym była zaliczka, przedpłata czy zapłata. Oznacza to, że dotyczy on wszystkich tych przypadków.

Ustalając, czy w danym przypadku, na podstawie konkretnej umowy, podatnikowi przysługuje zaliczka (należność na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych), czy też zapłata z góry za świadczone usługi, należy dokonać analizy nie tylko danych wynikających z faktury, ale również treści umowy oraz konkretnego stanu faktycznego.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zamawiający projekt budowlany wpłaca Pracowni zaliczkę na poczet przyszłego wykonania zlecenia, zgodnie z umową. Praca związana z przygotowaniem projektu trwa często kilka miesięcy oraz wymaga nakładów finansowych. W związku z tym, Pracownia wystawia faktury zaliczkowe i otrzymuje na tej podstawie przedpłaty. Faktura końcowa, z uwzględnieniem poprzednich zaliczek, zostaje wystawiona w momencie przekazania gotowego, zatwierdzonego projektu, po jego akceptacji przez odbiorcę.

W świetle powołanych przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że kwoty otrzymane przez Pracownię przed realizacją projektu, będącego przedmiotem umowy, stanowią zaliczkę na poczet przyszłej usługi i nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego. W takiej sytuacji wystawienie faktur VAT w momencie otrzymania zaliczek, nie ma związku z realizacją świadczenia ze strony dostawcy. Faktury te dokumentują wyłącznie fakt przekazania zaliczek na poczet usługi, która ma być wykonana w przyszłości.

Zatem, prawidłowe jest stanowisko, że w przedstawionym stanie faktycznym, w związku z wykonaniem projektu budowlanego, na poczet realizacji którego zostały wpłacone zaliczki, nie występuje przychód do opodatkowania w miesiącach lipcu i wrześniu, lecz w miesiącu październiku, ponieważ - jak wynika z wniosku - dopiero w październiku następuje ostateczne wykonanie usługi.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.