ITPB1/415-767/09/WM - Kwalifikacja przychodu z przewalutowania.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 7 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia przychodów z przewalutowania do przychodów z działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia przychodów z przewalutowania do przychodów z działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu: sprzedaż przyczep do samochodów, akcesoriów samochodowych, sprzętu i materiałów biurowych oraz usług serwisowych. W celu ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłaca podatek dochodowy wg stawki liniowej 19 %.

Wnioskodawca założył dodatkowe konta bankowe związane z działalnością gospodarczą, które prowadzone są w złotych polskich oraz w walutach Euro, USD, ChF, GBP. Aby uzyskać dochód z przewalutowania, własne pieniądze wpłacił na te konta bankowe i dokonuje przelewów z konta na konto. W zależności od tego, czy kurs wzrasta, czy spada Wnioskodawca uzyskuje dochód lub ponosi stratę na takich operacjach.

Z kont tych nie dokonuje opłat za faktury od dostawców z kraju lub zagranicy, na te konta nie wpływają należności za sprzedany towar lub usługi w kraju lub z zagranicy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód lub strata powstałe z tytułu opisanych operacji przewalutowania powinna być uwzględniona w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, czy jest to dochód z innego źródła niż działalność gospodarcza.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynik uzyskany z przedstawionych operacji wymiany walut, powinien być ujęty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jako pozostałe przychody - jeżeli uzyska dochód lub jako koszty uzyskania przychodów - jeżeli poniesie stratę na poszczególnej operacji przewalutowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 14b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie art. 24c, przy czym podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 4, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

W myśl art. 24c ust. 1 ww. ustawy różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3, czyli dodatnie różnice kursowe - mają wpływ na wysokość przychodów, natomiast ujemne różnice - wpływają na koszty podatkowe, w zależności od zmiany kursu waluty obcej. Jednakże, co należy wyraźnie podkreślić, dotyczą one i mają wpływ odpowiednio na przychody i koszty uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 24c ust. 2 ww. ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Natomiast w myśl art. 24c ust. 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Mając na uwadze treść wyżej przytoczonych przepisów stwierdzić należy, iż do powstania różnic kursowych dochodzi w ściśle określonych przez ustawodawcę sytuacjach, przy czym w odniesieniu do otrzymanych lub nabytych środków pieniężnych przypadki, kiedy powstają dodatnie i ujemne różnice kursowe, zostały określone w art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatnie różnice kursowe powstają więc, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. Własne środki pieniężne przechowuje Pan na kontach w różnych walutach, dokonując przelewów z konta na konto. W zależności od tego, czy kurs wzrasta, czy spada Wnioskodawca uzyskuje dochód lub ponosi stratę na takich operacjach.

W sytuacji przedstawionej we wniosku, z kont służących do opisanych operacji "przewalutowania" nie następuje regulowanie zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie wpływają na nie także należności za sprzedany towar lub usługi, a jedynie następuje zmiana sposobu przechowywania środków pieniężnych. Takie okoliczności nie są przewidziane w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy stwierdzić, iż ustawodawca nie przewidział powstania różnic kursowych w takich przypadkach.

W związku z powyższym, zyski jak i straty powstałe jako skutek przewalutowania posiadanych środków pieniężnych nie stanowią ani dodatnich, ani też ujemnych różnic kursowych w rozumieniu art. 24c ww. ustawy.

Rozpatrując kwestię zaliczenia uzyskanego dochodu, bądź też poniesionej straty z transakcji będących przedmiotem wniosku do określonego źródła przychodu należy odnieść się do katalogu źródeł przychodu zawartego w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu wyszczególniono jako odrębne źródła przychodów:

Podział ten ma istotny wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania, na sposób opodatkowania i wysokość podatku oraz na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

Wyłączenie zawarte w ww. art. 5a pkt 6 ww. ustawy obejmuje m.in. inne źródła, wymienione jako odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Co do prawnopodatkowej kwalifikacji użytych w powyższym artykule stwierdzeń, po pierwsze słowo "w szczególności" każe zawarte w tym przepisie wyliczenie traktować jako wyliczenie przykładowe (katalog otwarty innych źródeł), a po drugie na poparcie tego założenia należy odwołać się do reguły ogólnej określonej w art. 9 ust. 1 wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem ściśle określonych.

Dochody uzyskane z przewalutowania środków pieniężnych nie mogą być zakwalifikowane do żadnego ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak również żaden przepis powołanej ustawy nie wyłączył ich od opodatkowania, co w konsekwencji oznacza, że należy zakwalifikować je do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Dochody z innych źródeł opodatkowane są zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg którego podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 28-30, art. 30a-30d oraz 44 ust. 4, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali. Dochody te podlegają wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym.

Reasumując, dochód uzyskany z dokonywanych przez Pana transakcji przewalutowania między rachunkami bankowymi, jak też ewentualne straty z tego tytułu należy zaliczyć do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy tj. z innych źródeł, a nie jak wskazuje Pan we wniosku - do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.