ITPB1/415-674/10/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej - jest prawidłowe - w części dotyczącej pytania pierwszego, natomiast w zakresie pytania drugiego - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 1 marca 2003 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych - biuro rachunkowe (na podstawie certyfikatu księgowego), dla rozliczenia podatku dochodowego z pozarolniczej działalności gospodarczej na rok 2010 wybrała Pani zasady określone w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie od 1 marca 2005 r. jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku głównej księgowej. Do Pani obowiązków na wymienionym stanowisku pracy należą:

* dekretacja i księgowanie dokumentów finansowych,

* wyliczanie i rozliczanie wynagrodzeń,

* wyliczanie zobowiązań podatkowych,

* sporządzanie deklaracji podatkowych, rozliczenia z ZUS,

* nadzór nad wydatkowaniem środków pochodzących z dotacji.

W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczy Pani żadnych usług dla swojego pracodawcy. Od marca bieżącego roku poszerzyła Pani działalność gospodarczą o świadczenie usług szkoleniowych "pozostałe formy edukacji gdzie indziej nie sklasyfikowane" (PKD: 85.59.B) i wykonuje Pani usługi szkoleniowe na rzecz innych podmiotów gospodarczych.

W okresach wcześniejszych prowadziła Pani również szkolenia, jednakże usługi te świadczone były w ramach umów - zleceń jako działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Od lipca bieżącego roku Pani pracodawca rozpocznie realizację projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, działanie 6.2 - Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia. W wymienionym projekcie zaproponowano Pani przeprowadzenie cyklu szkoleń z zakresu księgowości dla uczestników projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Pani zdaniem, wykonując w ramach pozarolniczej działalności usługę dla swojego pracodawcy, nie utraci Pani prawa do rozliczania podatku z działalności gospodarczej zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż usługi te nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy. Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c, gdy z działalności gospodarczej uzyska m.in. przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Uważa Pani, że w obecnym stanie usługa szkoleniowa dla pracodawcy nie może być wykonana na podstawie umowy - zlecenia i potraktowana jako przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), gdyż powyższe usługi znajdują się w katalogu wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej. Jedynie w przypadku wykreślenia z przedmiotu działalności punktu "pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane", mogłaby Pani przychody z wykonywania usług szkoleniowych traktować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, a obowiązek rozliczenia podatku z tego tytułu spoczywałby na zlecającym usługę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe - w odniesieniu do pytania pierwszego,

* nieprawidłowe - w odniesieniu do pytania drugiego.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 9a ust. 3 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. - jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zyskach spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

* w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści wniosku wynika, iż obecnie zatrudniona jest Pani na podstawie umowy o pracę na stanowisku głównej księgowej. Do Jej obowiązków pracowniczych należy:

* dekretacja i księgowanie dokumentów finansowych,

* wyliczanie i rozliczanie wynagrodzeń,

* wyliczanie zobowiązań podatkowych,

* sporządzanie deklaracji podatkowych,

* rozliczenia z ZUS,

* nadzór nad wydatkowaniem środków pochodzących z dotacji.

Poza tym prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych - biuro rachunkowe. Od marca bieżącego roku poszerzyła Pani swoją działalność o świadczenie usług szkoleniowych. w okresach wcześniejszych prowadziła Pani szkolenia, jednakże usługi te świadczone były w ramach umów zlecenia jako działalność wykonywana osobiście. Od lipca bieżącego roku Pani pracodawca rozpocznie realizację projektu dofinansowanego ze środków UE. W związku z powyższym zaproponowano Pani przeprowadzenie cyklu szkoleń z zakresu księgowości dla uczestników projektu.

W tej sytuacji rozpoczęcie współpracy z pracodawcą, polegającej na świadczeniu usług szkoleniowych, nie będzie stanowiło świadczenia na jego rzecz usług tożsamych z opisanymi obowiązkami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Zatem w sytuacji przedstawionej we wniosku, wykonanie usług szkoleniowych na rzecz pracodawcy nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, iż zgodnie z brzmieniem art. 30c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e.

Dokonując oceny do jakiego źródła należy zaliczyć przychody z tytułu wykonywania usług szkoleniowych należy mieć na uwadze, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 pkt 2 i 3 wymieniła jako odrębne źródła działalność wykonywaną osobiście i pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

* prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście określony został w art. 13 ww. ustawy. Do przychodów tych między innymi należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy), uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

* z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak wynika z treści analizowanego przepisu w art. 13 pkt 8 ww. ustawy zaliczenie przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

W konsekwencji, do przychodów powyższych nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umowy zlecenia, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W analizowanej sprawie usługi szkoleniowe wchodzą w zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, zatem prawidłowo wskazała Pani we wniosku, że kwoty uzyskiwane z tytułu ich wykonania nie stanowią przychodów ze źródła o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko przedstawione we wniosku uznano jednak za nieprawidłowe, gdyż nie znajduje uzasadnienia zawarte w nim stwierdzenie, że decydujące znaczenie dla określenia źródła przychodów miałaby treść wpisu do ewidencji działalności gospodarczej dotyczącego przedmiotu działalności.

Niezależnie, bowiem od treści wpisu do stosownej ewidencji, dla celów podatkowych o zakresie prowadzonej działalności decyduje bowiem rodzaj faktycznie wykonywanych usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.