ITPB1/415-671/13/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej po wartości nominalnej niższej niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 14 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej po wartości nominalnej niższej niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą rezydencję podatkową w Polsce.

Wnioskodawca planuje wstąpić do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce. W tym celu Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów, która jest niższa od wartości rynkowej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przez niego udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawarty został z kolei w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Co więcej, z art. 17 ust. 2 ustawy wynika, że przy ustalaniu przychodu przy objęciu udziałów w zamian za wkład niepieniężny odpowiednio stosuje się art. 19 ustawy. Wskazuje to, że w ocenie ustawodawcy w przypadku obejmowania udziałów w zamian za wkład niepieniężny istotnym elementem dla celów ustalenia skutków podatkowych takich działań może być relacja pomiędzy wartością wkładu a wartością nominalnej oraz rynkową obejmowanych udziałów.

Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych analogicznych regulacji, które odnosiłyby się do obejmowania udziałów lub akcji w zamian na wkład pieniężny. Z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że objęcie udziałów skutkuje przychodem tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy następuje w zamian za wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego. Uwzględniając powszechnie akceptowaną na gruncie prawa podatkowego zasadę racjonalności działania prawodawcy, założenie, w myśl którego system prawa podatkowego jest kompletny i spójny, a także zakaz dokonywania wykładni rozszerzającej oraz wnioskowania przez analogię na gruncie prawa podatkowego, nie sposób jest przyjąć, że art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mógłby mieć zastosowanie również do obejmowania udziałów lub akcji w zamian za wkład pieniężny.

Potwierdzeniem, iż objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów nie powinno powodować powstania po jego stronie przychodu są również regulacje dotyczące sposobu ustalenia dochodu z tytułu zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny. Przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja ustalania przychodów i kosztów dotyczących udziałów objętych za wkład pieniężny, prowadzi do wniosku, iż dochód powstaje dopiero w momencie ich późniejszego zbycia.

Jak wynika bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną (...) wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych (...). Z przytaczanej regulacji wprost wynika, że wydatki poniesione na objęcie udziałów w spółce mającej osobowość prawną nie stanowią kosztu uzyskania przychodu na moment poniesienia takich wydatków i objęcia udziałów. Poniesione wydatki są rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodu dopiero w momencie późniejszego zbycia udziałów. W związku z tym, że koszt w wysokości wartości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu pieniężnego będzie rozpoznawany dopiero w momencie zbycia przez Wnioskodawcę udziałów, nie ma podstaw do określania przychodu w momencie obejmowania udziałów w zamian za wkład pieniężny. W szczególności fakt, iż Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce w zamian za wkład pieniężny niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów nie powinien skutkować opodatkowaniem różnicy pomiędzy wartością rynkową udziałów a wartością wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu (poniesionego przez Wnioskodawcę wydatku na objęcie udziałów). Nadwyżka taka zostanie w całości opodatkowana na moment zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki.

Uznanie bowiem, iż w związku objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w zamian za wkład pieniężny niższy niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód, doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania dochodu Wnioskodawcy. Pierwszy raz opodatkowanie miałoby miejsce na moment objęcia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki, a drugi raz na moment późniejszego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki. Taka sytuacja bez wątpienia byłaby niedopuszczalna i całkowicie sprzeczna z fundamentalnymi zasadami prawa podatkowego oraz istotą opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż brak powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny o wartości niższej niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów, został wielokrotnie potwierdzony w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, np.

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 listopada 2011 r. nr IPTPB2/415-630/12-2/Kr,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 czerwca 2011 r. nr ILPB1/415-559/11-2/AP,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 lipca 2010 r. nr ILPB2/415-484/10-3/WM,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 lipca 2010 r. nr IBPBI1/2/415-493/10/ŁCz,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 czerwca 2010 r. nr ILPB2/415-435/10-2/ES,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 lipca 2009 r. nr IPPB2/415-333/09-4/MK,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2008 r. nr IPPB2/415-937/08-2/SR,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 października 2008 r. nr ILPB2/415-503/08-2/JK,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 października 2008 r. nr ILPB2/415-504/08-2/ES.

Potwierdzeniem, mogą być również interpretacje wydawane na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie zastosowanie znajdują analogiczne regulacje, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 października 2008 r. nr ILPB3/423-423/08-2/EK.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że objęcie przez niego udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów, nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu. W szczególności, planowane działania nie będą generowały po stronie Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ustawy, ani też jakiegokolwiek innego rodzaju przychodów, o których mowa w ustawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.