ITPB1/415-657/11/AD - Ustalenie źródła przychodów z tytułu odsetek od lokat terminowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu dla odsetek od lokat terminowych - jest prawidłowe.

W dniu 24 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu dla odsetek od lokat terminowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jako osoba fizyczna prowadzi Pan samodzielną działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. W 2011 r. jest zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jest zobowiązany do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca kwartalnie. Przy prowadzeniu działalności gospodarczej operacje finansowe realizuje Pan w większości przypadków za pośrednictwem rachunku bankowego prowadzonego na potrzeby firmy. Na tym też rachunku bankowym są gromadzone wolne środki finansowe. W ramach prowadzonej działalności, część wolnych środków lokuje Pan na lokatach terminowych w banku w którym posiada rachunek bankowy związany z działalnością gospodarczą. Między innymi w okresie od dnia 23 listopada 2010 r. do dnia 22 maja 2011 r. posiadał Pan lokatę w kwocie 60.000 zł Z tytułu zawarcia lokaty terminowej uzyskał w dniu 23 maja 2011 r. odsetki w kwocie 1.100 zł 88 gr, która to kwota została przez Pana zaewidencjonowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako pozostały przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów są też ewidencjonowane przez Pana kwoty odsetek bankowych uzyskiwane na rachunku bankowym związanym z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. Ma Pan zamiar w przyszłości kontynuować lokowanie wolnych środków finansowych na lokatach terminowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ma Pan obowiązek uznania, iż uzyskane przez niego odsetki z tytułu lokat terminowych oraz odsetki bankowe od środków finansowych związanych z finansowaniem bieżącej działalności gospodarczej stanowią przychód podlegający obowiązkowi zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, od którego to przychodu jest zobowiązany samodzielnie zadeklarować oraz zapłacić samodzielnie podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając za podstawę treść art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, iż uzyskane przez Niego odsetki z tytułu lokat terminowych stanowią przychód z kapitałów pieniężnych nie podlegający obowiązkowi zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, od którego to przychodu jest zobowiązany samodzielnie zadeklarować oraz zapłacić samodzielnie podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż lokaty terminowe są zakładane przez Pana w ramach umowy rachunku bankowego związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Uważa Pan, iż odsetki bankowe od środków finansowych związanych z finansowaniem bieżącej działalności gospodarczej stanowią przychód podlegający obowiązkowi zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, od którego to przychodu podatnik jest zobowiązany samodzielnie zadeklarować oraz zapłacić samodzielnie podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Reasumując, zdaniem Pana bezpodstawnie zaewidencjonował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako pozostały przychód uzyskane w dniu 23 maja 2011 r. odsetki bankowe w kwocie 1.100 zł 88 gr., należne z tytułu zawarcia umowy lokaty terminowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest określona w pkt 3 i 7 tego przepisu:

* pozarolnicza działalność gospodarcza,

* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

Wyłączenie zawarte w ww. art. 5a pkt 6 ww. ustawy obejmuje m.in. kapitały pieniężne, zdefiniowane jako odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, których poszczególne kategorie wymieniono w art. 17 tej ustawy.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odsetek od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą (art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością.

Kluczowym dla prawidłowego odczytania normy art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy jest ustalenie co należy rozumieć przez "rachunki bankowe utrzymywane w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą".

Zdaniem organu, należy przyjąć, że chodzi tu o rachunki za pośrednictwem których przyjmowane są i z których dokonywane są wszelkiego rodzaju płatności. Z faktem tym wiąże się przetrzymywanie środków pieniężnych na tych rachunkach i tylko z faktem uzyskiwania wynagrodzenia w postaci odsetek na takich rachunkach wiąże się obowiązek zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej. Wolne zaś środki pieniężne przechowywane na lokatach bankowych nie stanowią środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, odsetek od odrębnych lokat terminowych utworzonych dla lokowania wolnych środków pieniężnych pochodzących z działalności gospodarczej klientów, nawet przez bank prowadzący rachunek bieżący tych klientów nie można utożsamiać z odsetkami od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, gdyż lokaty te nie dotyczą rachunków związanych z bieżącą działalnością firmy, nie dokonuje się na nich operacji gospodarczych, tj. nie dokonuje się z nich płatności za zakupione towary, usługi, czy też na te rachunki nie spływają środki za sprzedane towary, usługi.

W związku z powyższym, nie można uznać, że w przypadku odsetek od tego typu lokat, mamy do czynienia z sytuacją objętą dyspozycją art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też przychód ten zaliczyć należy do przychodów wspólników z kapitałów pieniężnych, tj. do przychodów o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zaliczenia przychodu z odsetek od lokat terminowych do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Przychód ten podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W przypadku lokat terminowych założonych w banku, pełni on funkcję płatnika i to na nim zgodnie z powyższym przepisem ciąży obowiązek poboru powyższego podatku.

Jednakże, zgodnie z 45 ust. 3b ww. ustawy, w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż odsetki bankowe w kwocie 1.100 zł 88 gr, uzyskane przez Pana z tytułu zawarcia umowy lokaty terminowej w banku, w którym posiada rachunek związany z działalnością gospodarczą stanowią one przychód zaliczany do kapitałów pieniężnych. Nie podlegają tym samym zaewidencjonowaniu jako pozostały przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Obowiązek wykazania powyższych odsetek w zeznaniu rocznym i odprowadzenie podatku z tego tytułu powstałby jedynie w sytuacji gdyby podatek ten nie został pobrany przez bank.

W świetle powyższego, stanowisko Pana uznać należy za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.