ITPB1/415-630/08/HD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008 r. (data wpływu 4 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym - jest prawidłowe.

W dniu 4 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą samodzielnie działalność gospodarczą, która wpisana jest do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Urząd Gminy. W zakres tej działalności wchodzi między innymi świadczenie usług gastronomicznych. W roku podatkowym 2008 zobowiązana jest Pani do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W dniu 5 stycznia 2004 r. złożyła Pani we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym oświadczenie, że w roku podatkowym 2004 oraz w latach następnych od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - "jako mały podatnik", będzie opłacać podatek dochodowy o osób fizycznych według stawki liniowej w wysokości 19%. Przedmiotowe oświadczenie do dnia złożenia niniejszego wniosku nie zostało odwołane, skutkiem czego w roku podatkowym 2008 od dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej opłaca Pani podatek dochodowy według stawki podatkowej w wysokości 19%.

Ponadto informuje Pani, iż w roku podatkowym 2008 została zatrudniona na umowę o pracę, na czas określony od dnia 9 czerwca 2008 r. do dnia 9 czerwca 2011 r., w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Pracodawca w miesiącu październiku 2008 r. zaproponował Pani, iż umowa o pracę zostanie rozwiązana, natomiast usługi w zakresie między innymi przetwarzania danych i udostępniania baz danych, które to czynności wykonuje Pani aktualnie w ramach umowy o pracę, miałyby być świadczone na podstawie umowy zlecenia w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po rozwiązaniu umowy o pracę ze spółką z o.o. oraz rozpoczęciu świadczeniu usług na rzecz byłego pracodawcy na podstawie umowy zlecenia w ramach samodzielnej działalności gospodarczej, obejmujących swoim zakresem czynności wchodzące aktualnie w zakres umowy o pracę, tj. między innymi przetwarzanie danych, badanie rynku - nadal, w roku podatkowym 2008 oraz w latach podatkowych następnych, będzie istniało prawo do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej według stawki podatkowej w wysokości 19%.

Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia rozpoczęcia świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, obejmujących swoim zakresem czynności wykonywane przez Panią w chwili obecnej w ramach stosunku pracy - na podstawie art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych straci Pani uprawnienie do opodatkowania dochodów z tej działalności według stawki podatkowej w wysokości 19%. Ponadto zobowiązana będzie Pani opłacać podatek należny na zasadach ogólnych według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

W sytuacji, gdy rozwiązanie umowy o pracę i rozpoczęcie świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy rozpoczęte będzie do dnia 31 grudnia 2008 r., utrata powyższego uprawnienia nastąpi z dniem 1 stycznia 2008 r.. Bez znaczenia natomiast w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej według stawki podatkowej w wysokości 19% w dniu 5 stycznia 2004 r..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści tego przepisu wynika, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, opodatkowaną podatkiem liniowym. Ponadto, na podstawie umowy o pracę zawartej na czas określony - od 9 czerwca 2008 r. do 9 czerwca 2011 r. - została Pani zatrudniona w spółce z o.o. Pracodawca w październiku 2008 r. zaproponował Pani, iż umowa o pracę zostanie rozwiązana, natomiast czynności, które wykonuje Pani aktualnie w ramach tej umowy, tj. m.in. przetwarzanie danych, udostępnianie baz danych i badanie rynku, będą świadczone na podstawie umowy zlecenia, w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika zatem, że usługi, które dotychczas wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, będzie wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz że są to czynności tożsame. Z artykułu 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób liniowy jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeśli usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wobec powyższego, w świetle art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli do dnia 31 grudnia 2008 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska Pani przychody z tytułu świadczenia usług w zakresie przetwarzania danych, udostępniania baz danych i badania rynku na rzecz byłego pracodawcy, a więc czynności jakie wykonywała Pani w ramach stosunku pracy - wówczas w roku podatkowym 2008 i 2009 nie będzie Pani miała prawa do opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto oznacza to konieczność wpłacania w roku podatkowym 2008 zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.