ITPB1/415-619/08/HD - Możliwość jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszu zerowego oraz opłaty manipulacyjnej.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 15 grudnia 2008 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPB1/415-619/08/HD Możliwość jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszu zerowego oraz opłaty manipulacyjnej.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2008 r. (data wpływu 31 października 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów "czynszu zerowego" i opłaty manipulacyjnej w dacie ich poniesienia - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów "czynszu zerowego" i opłaty manipulacyjnej w dacie ich poniesienia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej (troje wspólników). Zdarzenia gospodarcze, dla celów rozliczania podatku dochodowego, Spółka ewidencjonuje w księgach rachunkowych, a koszty rozlicza "metodą memoriałową".

W dniu 17 marca 2008 r. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem jest maszyna - zgrzewarka do tworzyw sztucznych. Umowa została zawarta na okres 48 miesięcy. W umowie leasingu ustalono następujące warunki finansowe:

*

wartość oferowana netto: 168.912,00 zł,

*

"czynsz zerowy" netto: 40.139,05 zł (23,76% wartości ofertowej),

*

opłata manipulacyjna netto: 844,56 zł,

*

depozyt gwarancyjny: 11.823,84 zł,

*

48 opłat miesięcznych,

*

cena zbycia przedmiotu leasingu netto: 11.823,84 zł.

Zgodnie z postanowieniami umowy "czynsz zerowy" i opłata manipulacyjna płatne są w dniu zawarcia umowy, a zamówienie na sprzęt, który jest przedmiotem leasingu, nastąpi dopiero po zawarciu umowy leasingu. Dodatkowo w umowie zaznaczono, że "czynsz zerowy" stanowi opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy "czynsz zerowy" oraz opłatę manipulacyjną należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, w momencie ich poniesienia, czy też należy uwzględniać je w kosztach proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, "czynsz zerowy" i opłata manipulacyjna są kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. W zawartej przez Spółkę umowie leasingu, leasingodawca faktycznie uzależnił wydanie przedmiotu leasingu od uiszczenia "czynszu zerowego" oraz opłaty manipulacyjnej, gdyż leasingobiorca był zobowiązany do ich uiszczenia w dniu zawarcia umowy leasingu, a leasingodawca dopiero po zawarciu umowy składał zamówienie na leasingowaną maszynę (wydanie maszyny nastąpiło 21 marca 2008 r.). Dodatkowo, w umowie leasingu wskazano, że "czynsz zerowy" jest opłatą za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu. Zatem, "czynsz zerowy" oraz opłata manipulacyjna mają charakter opłat samoistnych, nieprzypisanych do poszczególnych rat leasingowych, zaś ich poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu, co oznacza, że nie można powiedzieć, iż dotyczą one okresu, na jaki umowa została zawarta. Zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Natomiast proporcjonalnie do czasu trwania umowy należy je dzielić, jeśli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. "Czynsz zerowy" oraz opłata manipulacyjna nie są przypisane do poszczególnych rat leasingowych, są opłatami samoistnymi, od których uzależnione jest przystąpienie przez leasingodawcę do realizacji umowy leasingu - więc są one kosztem potrącalnym w momencie ich poniesienia. Potwierdzenie swojego stanowiska odnajduje Pani w uzasadnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 sierpnia 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 221/08).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 23a ust. 1 ww. ustawy, przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Z treści art. 23b ust. 1 tejże ustawy wynika, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 tego artykułu, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.

została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

2.

suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.

art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, Nr 60, poz. 700 i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324),

2.

przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3.

art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)

*

do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h - co wynika z art. 23b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz finansujący w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatki związane z uiszczeniem "czynszu zerowego" i opłaty manipulacyjnej. Moment zaliczenia "czynszu zerowego" i opłaty manipulacyjnej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy, w związku z tym, rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 ww. ustawy.

Z analizy złożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi księgi rachunkowe, czego konsekwencją jest obowiązek zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego przepisu art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 5c cytowanej ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka, której jest Pani jednym z trzech wspólników, zawarła umowę leasingu operacyjnego na zakup maszyny - zgrzewarki do tworzyw sztucznych. W zawartej umowie leasingodawca uzależnił wydanie przedmiotu leasingu od uiszczenia "czynszu zerowego" oraz opłaty manipulacyjnej przez leasingobiorcę. Zatem Spółka był zobowiązana do uiszczenia tych kwot w dniu zawarcia umowy leasingu, a leasingodawca dopiero po zawarciu umowy złożył zamówienie na leasingowaną maszynę. Dodatkowo w umowie zaznaczono, że "czynsz zerowy" stanowi opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wyżej wymienione przepisy należy stwierdzić, że "czynsz zerowy" i opłata manipulacyjna stanowią koszt pośredni. Nie można bowiem tych kosztów bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę. Ponadto, mimo iż w umowie zaznaczono, że "czynsz zerowy" stanowi opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu, to w istocie warunkował on rozpoczęcie umowy leasingu i płatny był przed uruchomieniem leasingu. Należy zatem przypisać mu cechy opłaty wstępnej. Opłata wstępna dotyczy całego okresu obowiązywania umowy leasingu, ma charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych. W przypadku umów leasingu, gdzie "czynsz zerowy" i opłata manipulacyjna są uiszczane jednorazowo przy podpisywaniu umowy leasingowej, przed wydaniem przedmiotu leasingu, ale ich zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, opłaty te dotyczą ściśle określonego okresu wynikającego z umowy leasingu. Podkreślić należy, że - bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, opłata manipulacyjna, czynsz zerowy) - jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmować, że są kosztem dotyczącym całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

W konsekwencji podobnie jak opłatę manipulacyjną, tak i "czynsz zerowy" należy, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozliczyć proporcjonalnie do długości okresu, którego opłaty te dotyczą, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu.

Odnosząc się do powołanego przez Panią wyroku WSA w Warszawie, tutejszy Organ informuje, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl