ITPB1/415-5b/10/WM - Zasady zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów handlowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2009 r. (data wpływu 4 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe, o ile nie przysługuje Pani prawo pomniejszenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów handlowych dokonane przed dniem zgłoszenia obowiązku w podatku od towarów i usług.

W dniu 4 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 16 marca 2010 r. (data wpływu 18 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od 10 listopada 2009 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, sklep spożywczo - przemysłowy. Na podjęcie działalności gospodarczej otrzymała dotację z Funduszu Pracy w kwocie 17.500 zł. Powyższe środki wydatkowane zostały przed rozpoczęciem działalności gospodarczej na zakup lady chłodniczej za kwotę 3.000 zł, kiosku spożywczego za kwotę 3.000 zł, kasy fiskalnej za kwotę 1.340 zł 78 gr., wagi za 700 zł, zakup towarów handlowych za 6.657 zł 68 gr. Pozostałe środki na kwotę 2.801 zł 46 gr., wydane zostały już w trakcie prowadzenia działalności na zakup towarów.

Od 1 grudnia 2009 r., Wnioskodawczyni została podatnikiem podatku od towarów i usług. Spis z natury na dzień rozpoczęcia działalności sporządzony został w cenie zakupu brutto, natomiast na dzień 31 grudnia 2009 r. spis z natury sporządzono w cenach netto (wszystkie towary zakupione były w grudniu).

W rozliczeniu rocznym, koszt uzyskania przychodu obliczony został w następujący sposób:

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że podstawą prawną przyznanej dotacji z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej jest art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415 z późn. zm.).

Na dzień poprzedzający dzień zarejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług, tj. 30 listopada 2009 r. nie był sporządzony spis z natury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, oznaczone we wniosku numerem drugim.

Czy powyższe obliczenie kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym jest prawidłowe... Wątpliwości dotyczą relacji cen brutto i netto. Nie byłoby problemu, gdyby został sporządzony spis z natury na dzień poprzedzający dzień "wejścia na VAT", czyli na dzień 30 listopada 2009 r. Spisu tego jednak nie sporządzono.

Wnioskodawczyni wskazuje, że obliczając koszty uzyskania przychodów na koniec roku, opierała się na przykładzie zamieszczonym w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Sposób obliczenia uważa więc za prawidłowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, o ile nie przysługuje Pani prawo do pomniejszenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów handlowych dokonane przed dniem zgłoszenia obowiązku w podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Zgodnie z ust. 21 pkt 2 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.), ustalenia wysokości poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów należy dokonać w sposób następujący:

W ust. 23 powyższych Objaśnień, wskazano przykład obliczenia wysokości kosztów uzyskania przychodów:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

Z treści wniosku wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pani od 10 listopada 2009 r. Od dnia 1 grudnia 2009 r. jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie na dzień zgłoszenia obowiązku w podatku od towarów i usług nie sporządziła spisu z natury.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny stwierdzić należy, iż o ile na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), nie ma Pani możliwości skorzystania z prawa odliczenia podatku naliczonego, to zgodnie z cytowanym art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, naliczony podatek od towarów i usług może być kosztem uzyskania przychodów.

W takiej sytuacji towary handlowe zakupione przed dniem rozpoczęcia działalności należało więc ująć w spisie z natury (remanent początkowy) w wartościach brutto. Podobnie zakupione towary oraz pozostałe wydatki poniesione po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej, ale przed dniem 1 grudnia 2009 r. należało ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kwotach brutto.

Podkreślić należy, że podatek naliczony może stanowić koszt uzyskania przychodów wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe skorzystanie z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony - w jakikolwiek sposób przewidziany w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług. Gdyby możliwość taka - na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług Pani przysługiwała - podatek naliczony nie mógłby być uwzględniony w kosztach uzyskania przychodu. Jednakże wyjaśnienie tej kwestii, w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie z zakresem wniosku. Nie wyklucza to jednak możliwości złożenia odrębnego wniosku dotyczącego podatku od towarów i usług.

Z kolei koszty zakupu towarów handlowych oraz pozostałe wydatki ponoszone w okresie od 1 grudnia 2009 r. należało ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kwotach netto, gdyż na gruncie przepisów podatku od towarów i usług od tego dnia przysługiwało Pani prawo obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o podatek naliczony.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przedstawiony we wniosku sposób obliczenia kosztów uzyskania przychodów za rok 2009 jest prawidłowy, przy założeniu, że nie przysługiwało Pani i nie przysługuje nadal (w jakiejkolwiek formie) prawo do pomniejszenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem zgłoszenia obowiązku w podatku od towarów i usług. Sam fakt, że przy obliczaniu kosztów uwzględnione zostały wartości w cenach netto oraz wartości w cenach brutto, nie przesądza o nieprawidłowości tego obliczenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.