ITPB1/415-567/07/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2007 r. (data wpływu 19 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 19 listopada 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 kwietnia 2005 r. w ramach istniejącej ustawowej wspólności majątkowej kupiła Pani lokal mieszkalny w innej miejscowości, gdzie zamierzała zamieszkać. W 2007 r. zmarł Pani mąż i w wyniku "spadkowego podziału majątku" stała się Pani właścicielką wymienionego lokalu. W związku z zaistniałą sytuacją postanowiła Pani pozostać w dotychczasowym mieszkaniu, a nabyty lokal sprzedać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaki podatek będzie musiał zapłacić Wnioskodawca, jeśli w 2008 r. sprzeda nabyty lokal mieszkalny.

Zdaniem Wnioskodawcy od części nabytej w drodze spadku w 2007 r. (50%) będzie zobowiązany zapłacić 19% podatku zgodnie z dyspozycją art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast pozostałe 50% będzie opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na mocy art. 7 ust. 1, który stanowi, że do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. tj. zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Z analizy wniosku wynika, że nabycie przez Panią udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło w 2005 r., tj. w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej, natomiast nabycie pozostałej części udziału w wymienionym lokalu nastąpiło w 2007 r., w drodze spadkobrania po zmarłym mężu.

Z uwagi na fakt, iż zamierza Pani sprzedać przedmiotowy lokal w 2008 r. należy stwierdzić, że sprzedaż będzie dokonana przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zakupu #189; własności mieszkania oraz od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie pozostałej części w drodze spadkobrania.

Ponieważ nabycie #189; lokalu nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., do sprzedaży tej części lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r..

Na podstawie art. 28 ust. 2 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W związku z tym, zbycie #189; udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w 2005 r. wspólnie z mężem w ustroju ustawowej wspólności majątkowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości 10%, chyba że zostaną spełnione przesłanki z art. 28 ust. 2a cytowanej ustawy.

Natomiast do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części lokalu nabytej w drodze spadkobrania w 2007 r., w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu intertemporalnego, będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Tak więc, dochód ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w 2007 r. w spadku po zmarłym mężu będzie opodatkowany 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w 2007 r. jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami ustalonymi zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 6 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższym przepisem za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Reasumując, przy sprzedaży przedmiotowego lokalu w 2008 r. będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu ze zbycia #189; udziału lokalu nabytego w 2007 r. oraz 10% przychodu ze zbycia udziału #189; lokalu nabytego w 2005 r..

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.