ITPB1/415-550b/12/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2012 r. (data wpływu 18 maja 2012 r.) uzupełnionym pismami z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 1 sierpnia 2012 r.), z dnia 3 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) oraz z dnia 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 10 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opodatkowania otrzymanego częściowego zwrotu nakładów poniesionych na budowę parteru budynku użytkowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opodatkowania otrzymanego częściowego zwrotu nakładów poniesionych na budowę parteru budynku użytkowego.

Wskazany wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z powyższym, pismem z dnia 20 lipca 2012 r. znak ITPB1/415-550/12-2/AD na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h tej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wniosek uzupełniony został pismami z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 1 sierpnia 2012 r.), z dnia 3 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) oraz z dnia 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 10 sierpnia 2012 r.)

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie:

* 68.20.Z - wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi,

* 55.20.Z - obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Nie zajmuje się Pan handlem nieruchomościami. Jedynie ze względu na stan zdrowia wyprzedaje nieruchomości i dokańcza, wymagane przez uprzednio wydane decyzje konserwatora, nadbudowy (zrównanie pierzeji). Cała nieruchomość opisana we wniosku od Nr B do KL wpisana jest do rejestru zabytków. Uzyskane w wyniku ostatecznego dostosowania budynków do wymogów konserwatora cztery mieszkania (po dwa na sąsiednich budynkach) każde o pow. 34,4 m zamierza Pan sprzedać lub odstąpić prawo do ich budowy.

Pierwszy budynek oznaczony Nr DF:

Nieruchomość zakupiona została w dniu 20 marca 2000 r. Grunt, na którym posadowiona jest powyższa nieruchomość znajduje się w wieczystym użytkowaniu, które to prawo nie zostało przekształcone w prawo własności. Budynek był budynkiem mieszkalnym. Z uwagi na stan techniczny budynek został rozebrany i w jego miejsce w 2001 r. pobudował Pan nowy budynek mieszkalny, który do dnia 6 grudnia 2010 r. wykorzystywany był do celów prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Stanowił środek trwały w działalności, od którego dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych, które następnie zaliczał do kosztów uzyskania przychodu. Dokonał Pan nadbudowy nad budynkiem dwóch mieszkań, które są inwestycją prywatną nie związaną z działalnością gospodarczą. Kosztów nadbudowy nie uwzględnił Pan w działalności gospodarczej, ich wartość wraz z różnicą VAT - ustaloną na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. (Dz. U. Nr 177, poz. 1468) odliczy od należności uzyskanej za mieszkania. Również do kosztów budowy doliczy odpowiednią część uprzednio poczynionych nakładów dotyczących budowy parteru, nad którym są dobudowane mieszkania (połowa wartości fundamentów, schodów, stropu i prowizorycznego zadaszenia zgodnie z wyceną biegłego). Złożył Pan wniosek o odbiór ww. mieszkań i ich odbiór ma odbyć się w dniu 31 lipca 2012 r. Po otrzymaniu pozwolenia na użytkowanie lokale zostaną wyodrębnione i dla każdego założona zostanie oddzielna księga wieczysta. Obecnie poszukuje Pan nabywców na ww. lokale.

Drugi budynek oznaczony Nr IJ:

Nieruchomość zakupiona została w dniu 20 marca 2000 r. Grunt, na którym posadowiona jest powyższa nieruchomość znajduje się w wieczystym użytkowaniu, które to prawo nie zostało przekształcone w prawo własności. Budynek był budynkiem użytkowym. Z uwagi na stan techniczny budynek został rozebrany i w jego miejsce w 2001 r. pobudował Pan nowy budynek usługowy, który do dnia 1 lutego 2011 r. wykorzystywany był do celów prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Stanowił środek trwały w działalności, od którego dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych, które następnie zaliczał do kosztów uzyskania przychodu. Uzyskał Pan pozwolenie na nadbudowę nad budynkiem dwóch mieszkań, ale ze względu na stan zdrowia nie rozpoczął prac budowlanych. Na podstawie aktu notarialnego sprzedał Pan uprzednio poczynione nakłady dotyczące parteru budynku, nad którym mają zostać dobudowane mieszkania (połowa wartości fundamentów, schodów, stropu i prowizorycznego zadaszenia zgodnie z wyceną biegłego). Odstąpił Pan również uprawnienia do prac budowlanych. Nowy inwestor prowadził będzie osobny dziennik budowy, ustanowi nowego kierownika budowy. Po zakończeniu inwestycji lokale stanowić będą własność nowego inwestora, zostaną wyodrębnione i dla każdego założona zostanie oddzielna księga wieczysta. Dokonane zostaną również nowe zapisy w księdze wieczystej dotyczącej gruntu, na którym posadowiony jest budynek, gdzie znajdują się na parterze dwa lokale użytkowe będące Pana własnością oraz na piętrze dwa nadbudowane lokale mieszkalne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie. Odpowiedź na pytanie pierwsze zostanie udzielona w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego się na przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty inwestycji poniesione w czasie budowy budynku IJ, kiedy budynek był środkiem trwałym, w części wykorzystanej do nadbudowy dwóch mieszkań, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co należy uwzględnić w PIT-37.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. A contario, z przepisu tego wynika, że kwoty zwrotu wydatków, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, należy zaliczyć do przychodów z tej działalności.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego w 2000 r. nabył Pan na własność budynek użytkowy. Budynek z uwagi na stan techniczny został rozebrany, a w jego miejsce w 2001 r. pobudował Pan nowy budynek parterowy, w którym znajdują się dwa lokale użytkowe. Budynek do dnia 1 lutego 2011 r. wykorzystywany był do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Stanowił środek trwały w działalności, od którego dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych i zaliczał je do kosztów uzyskania przychodu. Uzyskał Pan pozwolenie na nadbudowę nad budynkiem dwóch mieszkań, ale ze względu na stan zdrowia nie rozpoczął prac budowlanych. Na podstawie aktu notarialnego sprzedał Pan uprzednio poczynione nakłady dotyczące parteru budynku, nad którym mają zostać dobudowane mieszkania (połowa wartości fundamentów, schodów, stropu i prowizorycznego zadaszenia zgodnie z wyceną biegłego). Odstąpił Pan również uprawnienia do prac budowlanych.

Należy zatem przyjąć, iż skoro wydatki na budowę części parterowej budynku w postaci odpisów amortyzacyjnych były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ze źródła działalność gospodarcza, to kwotę zwróconych na rzecz Pana częściowych nakładów poczynionych wcześniej w związku z budową przedmiotowego budynku - pomniejszoną o niezaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, a więc niezamortyzowaną część wartości początkowej budynku - należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować w sposób właściwy dla wybranej przez Pana formy opodatkowania dochodów z tego źródła (łącznie z pozostałymi dochodami z działalności gospodarczej).

Prawidłowo zatem stwierdzono we wniosku, że otrzymany częściowy zwrot nakładów poniesionych na budowę parteru budynku użytkowego, który stanowił środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W sprawie nie ma jednak zastosowania wskazany we wniosku przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w sytuacji, gdy zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jak wskazano uprzednio, przychód z tytułu zwrotu nakładów należy kwalifikować do źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza. W związku z tym błędnie wskazał Pan, że powyższe podlega wykazaniu w PIT-37, który przeznaczony jest dla podatników nieprowadzących działalności gospodarczej.

W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.