ITPB1/415-547b/09/HD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 29 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 31 lipca 2009 r. i 17 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości łącznego opodatkowania dochodów małżonków za lata 2008 i 2009 - jest nieprawidłowe

W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości łącznego opodatkowania dochodów małżonków za lata 2008 i 2009.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani emerytką. W sezonie letnim 2008 r. wynajmowała Pani domek letniskowy, uzyskując przychód w wysokości 8.320 zł. Koszty uzyskania tego przychodu wyniosły ok. 2.500 zł. Domek ten posiada 4 pokoje - są to pomieszczenia bez drzwi, wobec tego nie można wynajmować odrębnie pokoi, tylko cały domek. Najem zgłosiła Pani do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Na podstawie decyzji naczelnika urzędu skarbowego w 2008 r. uiszczała Pani podatek w formie karty podatkowej w wysokości 118 zł miesięcznie. Na 2009 r. stawka karty podatkowej wynosi 123 zł.

Nie miała Pani świadomości, że w sytuacji, gdy jest się opodatkowanym w formie karty podatkowej, nie ma możliwości rozliczania łącznie z małżonkiem. W momencie powzięcia takiej informacji, złożyła Pani pismo do naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji prowadzenia wynajmu domku letniskowego w 2009 r. Zakończenie wynajmu zgłosiła Pani z dniem 1 czerwca 2009 r. Dochodu za 2009 r. z tytułu najmu Pani nie osiągnęła. Do końca bieżącego roku nie zamierza Pani wynajmować przedmiotowego domku letniskowego.

Małżonek Pani osiąga dość wysokie dochody, w związku z tym rozliczając się, musi dopłacić jeszcze ok. 6.000 zł podatku. Wobec tego w ogólnym rozrachunku z tytułu wynajmu domku nie osiągnęła Pani żadnego dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania drugiego. W zakresie pytania pierwszego - wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy - odnośnie pytania drugiego - w 2008 i 2009 r. istnieje możliwość łącznego opodatkowania z małżonkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Stosownie do ust. 2 powyższego artykułu, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Jednakże, jak stanowi art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Na gruncie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) obowiązuje zasada, że jeżeli do dnia 20 stycznia każdego roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania uważa się, że nadal prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w tej formie, co - w odniesieniu do podatników, którzy złożyli wniosek o opodatkowanie w formie karty podatkowej - wynika wprost z treści art. 29 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w latach 2008 i 2009 zgłosiła Pani naczelnikowi urzędu skarbowego wynajem domku letniskowego. Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając Pani wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydał decyzje ustalające wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Z dniem 1 czerwca 2009 r. zgłosiła Pani zakończenie działalności. Zatem, zarówno w 2008 r. jak i 2009 r. była Pani osobą, do której miały zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, na tle przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że sam fakt, że do podatnika mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przesądza o braku możliwości zastosowania wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, o którym mowa w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest przy tym istotne, czy w danym roku podatkowym został osiągnięty przychód z działalności gospodarczej opodatkowany w formie karty podatkowej. Nieosiągnięcie żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej nie oznacza bowiem ustania bytu przedsiębiorcy, oraz że nie mają do niego zastosowania przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, zarówno za 2008, jak i za 2009 rok nie ma Pani możliwości łącznego opodatkowania dochodów z małżonkiem, ponieważ w tych latach miały do Pani zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, co wprost wyklucza taką możliwość.

Podkreślić należy, iż treść przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości zastosowania jakichkolwiek wyjątków od zasady wynikającej z art. 6 ust. 8 ustawy. Nie jest również możliwe wycofanie złożonego wniosku o zastosowanie karty podatkowej, w celu opodatkowania dochodów z najmu prowadzonego w latach 2008 i 2009 na zasadach innych niż opodatkowanie w formie karty podatkowej i tym samym skorzystania z możliwości łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.