ITPB1/415-522/07/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku nadanym w dniu 9 listopada 2007 r. (data wpływu 12 listopada 2007 r.) uzupełnione pismem z dnia 7 grudnia 2007 r. (data wpływu 10 grudnia 2007 r.) oraz pismem z dnia 19 grudnia 2007 r. (data wpływu 24 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego na skutek wyłączenia ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego na skutek wyłączenia ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 grudnia 2007 r. (data wpływu 10 grudnia 2007 r.) oraz pismem z dnia 19 grudnia 2007 r. (data wpływu 24 grudnia 2007 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 9 listopada 2005 r. otrzymał pozew o wyłączeniu ze spółki z o.o., której był wspólnikiem. Powodowie, którymi byli pozostali wspólnicy spółki, określili wartość udziałów Wnioskodawcy w spółce na kwotę 3 000 zł Sąd Rejonowy w dniu 13 czerwca 2007 r. wydał postanowienie, w którym ustalił wartość przedmiotu sporu na kwotę 25 727 zł 76 gr i wydał wyrok zaoczny, z którego wynika, iż:

* wyłączył Pana ze spółki,

* wyznaczył spółce termin 1-go miesiąca od dnia uprawomocnienia się wyroku, w którym to terminie powodowie winni zapłacić na rzecz Wnioskodawcy cenę przejęcia udziałów tj. 25 727 zł 76 gr wraz z odsetkami ustawowymi od dnia 18 listopada 2005 r., z zaznaczeniem, że jeżeli w tym okresie nie zostanie zapłacona albo złożona do depozytu sądowego powyższa kwota, orzeczenie o wyłączeniu stanie się bezskuteczne,

* zasądził od Wnioskodawcy na rzecz powodów kwotę 2 338 zł 70 gr tytułem zwrotu kosztów procesu,

* wyrokowi nadano rygor natychmiastowej wykonalności.

Odsetki od dnia 18 listopada 2005 r. do dnia 4 lipca 2007 r. włącznie wynoszą 4 806 zł 86 gr na dzień 4 lipca 2007 r. należność wraz z odsetkami wyniosła 30 534,62 zł. Wnioskodawca, w związku z powyższą sprawą poniósł koszty w wysokości 4 338 zł 70 gr.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyznaną, postanowieniem sądu o wyłączeniu wspólnika ze spółki, kwotę wraz z należnymi odsetkami ustawowymi można uznać jako inne odszkodowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a jeżeli nie, to w jakiej wysokości należy uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, Sąd w wydanym postanowieniu nie określił podstawy prawnej na podstawie, której został on pozbawiony udziałów w spółce z o.o. oraz nie określił czy z tytułu otrzymania ww. kwoty, w zamian za udziały w spółce, należny jest podatek dochodowy. Wnioskodawca, uważa, że zasądzona kwota nie jest wynagrodzeniem, lecz odszkodowaniem, (karą), którą otrzymał pod przymusem nie mając na to żadnego wpływu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Kwestie wyłączenia wspólnika ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostały unormowane w art. 266 i art. 267 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

W myśl art. 266 ww. ustawy z ważnych przyczyn dotyczących danego wspólnika sąd może orzec jego wyłączenie ze spółki na żądanie wszystkich pozostałych wspólników, jeżeli udziały wspólników żądających wyłączenia stanowią więcej niż połowę kapitału zakładowego. Udziały wspólnika wyłączonego muszą być przejęte przez wspólników lub osoby trzecie. Cenę przejęcia ustala sąd na podstawie rzeczywistej wartości w dniu doręczenia pozwu. Rzeczywista wartość udziału nie jest równoznaczna z jego wartością nominalną: odzwierciedla wartość udziału wyłączonego wspólnika w stosunku do całego majątku spółki.

Zgodnie z art. 267 ustawy - Kodeks spółek handlowych sąd, orzekając o wyłączeniu, wyznacza termin, w ciągu którego wyłączonemu wspólnikowi ma być zapłacona cena przejęcia wraz z odsetkami, licząc od dnia doręczenia pozwu. Jeżeli w ciągu tego czasu kwota nie została zapłacona albo złożona do depozytu sądowego, orzeczenie o wyłączeniu staje się bezskuteczne.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Sąd w wydanym postanowieniu ustalił termin zwrotu, w którym Spółka winna zapłacić Wnioskodawcy cenę przejęcia udziałów wraz z odsetkami, licząc od dnia doręczenia pozwu.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8

lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej powyżej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości tego przychodu należy brać odpowiednio pod uwagę przepisy art. 19 ww. ustawy. Przychodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych będzie więc wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, jednakże nie może ona znacznie odbiegać od wartości rynkowej. Oznacza to, że przychód powstanie niezależnie od uiszczenia zapłaty przez nabywcę, nawet w momencie przeniesienia własności poprzez zawarcie umowy, chyba że w umowie zastrzeżono inny termin.

Dochód otrzymany przez wyłączonego wspólnika z tytułu przejęcia jego udziałów przez pozostałych wspólników lub osoby trzecie należy traktować jak przychód ze sprzedaży udziałów.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przy czym, w myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, osiągnięta w roku podatkowym.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy (definicja obowiązująca od 1 stycznia 2007 r.). W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo-skutkowego między danym wydatkiem a uzyskanym przychodem. Poza tym, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu i jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się na liście wydatków wymienionych w art. 23 ustawy. Do wydatków na nabycie, bądź objęcie udziałów (akcji) zaliczyć należy wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie.

Wydatki na nabycie udziałów lub akcji stanowią koszty uzyskania przychodu - stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dopiero w momencie ich zbycia.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, wypłacając orzeczoną przez sąd, w wyroku dotyczącym wyłączenia wspólnika, cenę jest zobowiązana wypełnić obowiązek nałożony przez art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym. Powyższy przepis stanowi, iż osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.

Dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy (tj. wg skali podatkowej) oraz art. 30c (wg stawki 19% uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej). Dochody te należy wykazać, po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowym (PIT-38), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 powołanej ustawy. W terminie określonym do złożenia tego zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym należy również wpłacić należny podatek - zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 tej ustawy.

Zaznaczyć jednak należy, że nie otrzymanie ww. informacji nie zwalnia podatnika, który uzyskał wspomniany przychód, z obowiązku złożenia zeznania PIT-38 i wykazania w nim wspomnianego dochodu.

Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania odsetek, orzeczonych przez sąd w wyroku dotyczącym wyłączenia wspólnika tj. odsetek, liczonych od dnia doręczenia pozwu do dnia orzeczenia sądowego należy stwierdzić, że przedmiotowe odsetki stanowią dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł. W myśl bowiem postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są również przychody z innych źródeł. Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 przywołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12 -14 i 17. Przy czym należy zauważyć, iż katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym.

Jak wskazano wyżej, otrzymana przez Wnioskodawcę kwota w wysokości odsetek stanowić będzie źródło przychodu z innych źródeł określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy i podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych wraz z innymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.

Podobnie jak w przypadku zapłaconej ceny, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, wypłacając orzeczone przez sąd odsetki, w wyroku dotyczącym wyłączenia wspólnika, jest zobowiązana wypełnić obowiązek nałożony przez art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie natomiast z tym artykułem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Kwoty przychodów wskazane w informacji PIT- 8C wystawionej przez ww. spółkę z o.o. - zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - należy wykazać w zeznaniu rocznym w pozycji "inne źródła" wraz z innymi przychodami otrzymanymi w roku podatkowym. Nie otrzymanie ww. deklaracji nie zwalnia podatnika, który uzyskał dochody opodatkowane na zasadach ogólnych z obowiązku wykazania ich w zeznaniu.

Reasumując, nieprawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż otrzymana kwota, stanowiąca wartość udziałów Wnioskodawcy w spółce z o.o., stanowi odszkodowanie i jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy.

Dochód otrzymany przez wyłączonego wspólnika z tytułu przejęcia jego udziałów przez pozostałych wspólników lub osoby trzecie - w części dotyczącej otrzymanej ceny przejęcia ustalonej przez sąd - należy traktować jak przychód ze sprzedaży udziałów czyli jako źródło wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 - w części dotyczącej odsetek ustalonych przez sąd - jako przychód z innych źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 9.

Koszty uzyskania przychodów należy natomiast ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 oraz z uwzględnieniem ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1.

Zaznaczyć również należy, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Dodać należy, że przy odpłatnym zbyciu akcji, jak i udziałów mogą wystąpić koszty ich nabycia jak i zbycia. O koszty nabycia (w odpowiedniej proporcji jak wskazano powyżej) należy pomniejszyć przychód stosownie do art. 19 ww. ustawy. Natomiast koszty nabycia będą bezpośrednio pomniejszały dochód.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.