ITPB1/415-452/11/TK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2011 r. (data wpływu 18 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie objęcia przez zamknięty fundusz inwestycyjny nowych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca jest udziałowcem - jest prawidłowe.

W dniu 18 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie objęcia przez zamknięty fundusz inwestycyjny nowych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca jest udziałowcem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Posiada udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka Kapitałowa"). Udziały Spółki Kapitałowej posiada również inna osoba fizyczna (dalej: "Wspólnik") W związku z planowanym rozwojem działalności, Wnioskodawca planuje skorzystanie z nowoczesnych form prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzania majątkiem i inwestowania.

W konsekwencji Wnioskodawca oraz jego Wspólnik planują objęcie emisji certyfikatów inwestycyjnych w nowo założonym funduszu inwestycyjnym zamkniętym, bądź funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych (dalej "FIZ"), który będzie zarządzany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych. Certyfikaty zostaną objęte przez Wnioskodawcę oraz jego Wspólnika za gotówkę.

W ramach dokapitalizowania Spółki Kapitałowej, FIZ może następnie dokonać podwyższenia jej kapitału zakładowego poprzez objęcie nowych udziałów w zamian za wkład pieniężny. Udziały w Spółce Kapitałowej zostaną objęte po ich wartości nominalnej, która może być niższa od ich wartości rynkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z objęciem w zamian za wkład pieniężny przez FIZ nowych udziałów i akcji w Spółce Kapitałowej po cenie nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny jej majątku, powstanie po stronie Wnioskodawcy jakikolwiek przychód z tego tytułu.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie planowanej operacji nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu podatkowego.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6,9 i 10 ww. ustawy, w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Objęcie przez FIZ udziałów w Spółce Kapitałowej nie skutkuje w żaden sposób uzyskaniem przez Wnioskodawcę jakichkolwiek korzyści w jakiejkolwiek postaci. W ocenie Wnioskodawcy art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zatem zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowania nie znajdzie również art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odnosi się do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych. W tym przypadku brak jednak uzyskania przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu udziału w Spółce Kapitałowej. W wyniku objęcia udziałów przez FIZ Podatnik nie otrzyma bowiem nic w zamian.

Wnioskodawca nie uzyska więc przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu objęcia przez FIZ udziałów w Spółce Kapitałowej po ich wartości nominalnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 11 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

Za przychody z tego źródła uważa się także przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c (art. 17 ust. 1 pkt 5).

Z kolei, jak stanowi art. 24 ust. 5 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

Zgodnie z treścią wniosku Wnioskodawca posiada udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały spółki posiada również inna osoba fizyczna. Wnioskodawca oraz jego wspólnik planują objęcie emisji certyfikatów inwestycyjnych w nowo założonym funduszu inwestycyjnym zamkniętym, bądź funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych, który będzie zarządzany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych. Certyfikaty zostaną objęte przez Wnioskodawcę oraz jego Wspólnika za gotówkę. W ramach dokapitalizowania spółki kapitałowej, fundusz może następnie dokonać podwyższenia jej kapitału zakładowego poprzez objęcie nowych udziałów w zamian za wkład pieniężny. Udziały w spółce kapitałowej zostaną objęte po ich wartości nominalnej, która może być niższa od ich wartości rynkowej.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz wskazane przepisy prawa należy stwierdzić, iż objęcie udziałów przez zamknięty fundusz inwestycyjny w spółce, w której Wnioskodawca jest udziałowcem, nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Przy czym należy wyraźnie zastrzec, że przychód nie powstanie, o ile Wnioskodawca nie obejmie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki.

We wniosku nie wskazano, by opisana operacja wiązała się z wypłatą na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek kwot z tytułu udziału w zamkniętym funduszu inwestycyjnym. Nie wystąpi również sytuacja, o której mowa w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie można także uznać, iż planowane podwyższenie kapitału zakładowego spółek będzie nieodpłatnym przysporzeniem dla wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym Wnioskodawcy.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.