ITPB1/415-411/10/TK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2010 r. (data wpływu 29 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Była Pani jednym z członków Spółdzielni (46 osób),którzy powołali na mocy uchwał walnego zgromadzenia spółkę z o.o., która rozpoczęła działalność z dniem 1 stycznia 2007 r. Po powołaniu spółki członkowie spółdzielni na mocy dwóch uchwał walnych zgromadzeń podjęli decyzję o rozwiązaniu - likwidacji spółdzielni z dniem 31 grudnia 2006 r. Na tych zebraniach powołano likwidatora, który rozpoczął proces likwidacji spółdzielni z dniem 1 stycznia 2007 r. oraz podjęto uchwałę o zasadach uwłaszczenia członków spółdzielni. Członkowie spółdzielni i pracownicy w listopadzie 2006 r. zostali pisemnie powiadomieni o przejściu do powołanej spółki z o.o., w której podjęli pracę z dniem 1 stycznia 2007 r. W wyniku bilansu zamknięcia likwidacji spółdzielni, likwidator na mocy uchwał z dnia 16 czerwca 2007 r. protokołem z zdawczo-odbiorczym przekazał na rzecz spółki z o.o. aportem zorganizowane przedsiębiorstwo spółdzielni w likwidacji. Spółka z o.o. podwyższyła kapitał zakładowy do kwoty 1.791.950 zł objętych wkładem w postaci aportu zorganizowanego przedsiębiorstwa, co stanowiło 35.839 udziałów o wartości nominalnej 50 zł/udział.

Ponadto likwidator zgodnie z uchwałami z dnia 16 czerwca 2007 r. dokonał uwłaszczenia 46 członków spółdzielni (w tym i Pani) majątkiem, który stanowiło zorganizowane przedsiębiorstwo (aport), przekazanym do spółki (35.839 udziałów po 50 zł/udział)

Uwłaszczenie nastąpiło zgodnie z uchwałą z dnia 25 listopada 2006 r. zasadami uwłaszczenia członków spółdzielni. Podstawą uwłaszczenia była praca członków spółdzielni w latach bycia członkiem spółdzielni oraz włożony wkład pracy na rzecz spółdzielni przez poszczególnych jej członków.

W wyniku likwidacji spółdzielnia została wykreślona z ewidencji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wykreślona została również spółdzielnia jako właściciel spółki z o.o., a w jej miejsce zarejestrowano 46 uwłaszczonych członków jako współzałożycieli.

Pani i pozostali udziałowcy objęli udziały w spółce z o.o. za wkład niepieniężny o innym charakterze poprzez wspomniane uwłaszczenie. Podstawą uwłaszczenia była Pani praca jako członka spółdzielni oraz wniesione udziały członkowskie. Dołączono listę udziałowców spółki z o.o. do KRS. W 2009 r. Pani i 20 wspólników zawarło umowy notarialne sprzedaży udziałów po cenie umownej 78 zł/udział i dokonało transakcji sprzedaży. Wskazuje Pani również na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 kwietnia 2010 r. znak ITPB2/415-62/10/ENB.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych:

Pani zdaniem, podatek powinien zostać zapłacony od różnicy ceny umownej sprzedanych udziałów (78 zł/udział) do ceny nominalnej udziałów (50 zł/udział) tj. 78-50=28 zł/udział. Cena nominalna udziału stanowi koszt uzyskania przychodu.

Koszt uzyskania przychodu stanowiła praca wszystkich członków spółdzielni (również Pani) na rzecz spółdzielni i jej działalności w tym m.in. remonty, wynagrodzenia itp.

Spółdzielnia korzystała z udziałów swoich członków (również Pani) i utrzymywana była z ich pracy. Udziały zostały naliczone w spółdzielni pracy dla jej udziałowców indywidualnie, proporcjonalnie do lat bycia członkiem spółdzielni oraz włożonego wkładu pracy na rzecz spółdzielni przez cały okres bycia członkiem. Ponadto art. 3 Prawa spółdzielczego (Dz. U. Nr 188, poz. 1848 z 2003 r.) stanowi, że majątek spółdzielni jest prywatną własnością jej członków. W tym sensie, uważa Pani, że dysponowała majątkiem osobistym proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1f pkt 1) ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, członkowie spółdzielni - w tym Pani - powołali na mocy uchwały walnego zgromadzenia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która rozpoczęła działalność z dniem 1 stycznia 2007 r. Po powołaniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością członkowie spółdzielni na mocy dwóch uchwał walnego zgromadzenia podjęli decyzję o rozwiązaniu - likwidacji spółdzielni z dniem 31 grudnia 2006 r. Na zebraniach powołano likwidatora, który rozpoczął proces likwidacji spółdzielni z dniem 1 stycznia 2007 r. oraz podjęto uchwałę o zasadach uwłaszczenia członków spółdzielni. Członkowie spółdzielni i pracownicy, w listopadzie 2006 r. zostali powiadomieni pisemnie o przejściu do powołanej spółki z o.o., w której podjęli pracę z dniem 1 stycznia 2007 r. W wyniku bilansu zamknięcia likwidacji spółdzielni, likwidator na mocy uchwał z dnia 16 czerwca 2007 r., protokołem zdawczo odbiorczym przekazał na rzecz spółki z o.o. aportem zorganizowane przedsiębiorstwo spółdzielni w likwidacji. Spółka z o.o. podwyższyła kapitał zakładowy do kwoty 1.791.950 zł, objętych wkładem w postaci aportu - zorganizowanego przedsiębiorstwa co stanowiło 35.839 udziałów o wartości nominalnej 50 zł/udział.

Ponadto likwidator, zgodnie z uchwałami z dnia 16 czerwca 2007 r. dokonał uwłaszczenia 46 członków spółdzielni majątkiem, który stanowiło zorganizowane przedsiębiorstwo (aport) przekazanym do spółki (35.839 udziałów po 50 zł).

Pani objęła udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny o innym charakterze aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Podstawą uwłaszczenia była Pani praca jako członka spółdzielni oraz wniesione udziały członkowskie.

W 2009 r. 21 wspólników - w tym Pani - zawarło umowy notarialne sprzedaży udziałów po cenie umownej 78 zł za udział.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, o innym charakterze aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przychodem z tej sprzedaży będzie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota należna z tytułu odpłatnego zbycia (tekst jedn. 78 zł za udział), zaś kosztem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 ww. ustawy, nominalna wartość objętych udziałów z dnia ich objęcia (tekst jedn. 50 zł za udział).

Stosownie natomiast do art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Jednocześnie, w myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 tejże ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Na podstawie art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.