ITPB1/415-38/11/TK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2011 r. (data wpływu 13 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia udziałów - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia udziałów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 9 kwietnia 2010 r. w wyniku podziału przez wydzielenie spółki A, powstała spółka B - na bazie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki A. Wszystkie udziały w nowej spółce objął Pan w dniu 9 kwietnia 2010 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki A, którego wartość wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa określona na dzień objęcia tych udziałów wynosiła 6.130.000 zł. Wartość nominalna objętych udziałów wyniosła 6.130.000 zł. Do 27 maja 2010 r. był Pan jedynym udziałowcem spółki B. Kapitał zakładowy spółki B wynosił 6.130.000 zł. Posiadał Pan w spółce B 12.260 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 6.130.000 zł W dniu 27 maja 2010 r. zawarł Pan z nabywcą umowę, na mocy której zbył na jego rzecz wszystkie posiadane przez siebie udziały w spółce B, stanowiące 100% jej kapitału zakładowego. Umowa została potwierdzona aktem notarialnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką kwotę stanowi koszt uzyskania przychodu w transakcji sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w 2010 r....

Pana zdaniem, ustalając koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży udziałów w spółce B należy zastosować art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszt uzyskania przychodów przy transakcji sprzedaży udziałów w spółce B, w Pana ocenie należy ustalić w wysokości wartości wynikających z ksiąg przedsiębiorstwa określonej na dzień objęcia tych udziałów w wysokości 6.130.000 zł. Wskazuje Pan, że potwierdzeniem tej wartości jest załączony akt notarialny z wykazem wszystkich składników majątku i ich wartości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku podziału przez wydzielenie spółki A, powstała spółka B - na bazie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki A. Wszystkie udziały w nowej spółce objął Pan w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki A, którego wartość wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa określona na dzień objęcia tych udziałów wynosiła 6.130.000 zł. Wartość nominalna objętych udziałów wyniosła 6.130.000 zł W dniu 27 maja 2010 r. zawarł Pan z nabywcą umowę, na mocy której zbył na jego rzecz wszystkie posiadane przez siebie udziały w spółce B, stanowiące 100% jej kapitału zakładowego. Umowa została potwierdzona aktem notarialnym.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych.

Natomiast w myśl art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W przedstawionym stanie faktycznym nastąpił taki właśnie podział przez wydzielenie.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek. Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej.

Koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej (nowo zawiązanej) jak wynika z art. 24 ust. 8 zdanie drugie ustawy ustala się w zależności od sposobu nabycia udziałów (akcji) w spółce dzielonej.

Przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

W świetle cytowanych wyżej przepisów uznać należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów otrzymanych w związku z podziałem spółek, znaczenie ma sposób nabycia udziałów spółki dzielonej.

Wprawdzie we wniosku nie wskazał Pan, w jaki sposób zostały nabyte udziały w spółce A, jednakże bez względu na to, czy nabył Pan udziały spółki A w zamian za pieniądze, czy może w zamian za wkład niepieniężny (aport) ustalając koszt przy zbyciu udziałów spółki B należy mieć na uwadze pkt 3 art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powyższego przepisu jasno bowiem wynika, iż nie cała wysokość wydatków na nabycie (objęcie) udziałów w spółce A może być kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów w spółce B, gdyż koszty należy ustalić proporcjonalnie. W proporcji należy uwzględnić wartość nominalną unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. Stosunek w jakim pozostają do siebie obie wartości nominalne po podziale i przed podziałem będzie stanowił proporcję, którą następnie należy pomnożyć przez ogół wydatków poniesionych na nabycie udziałów spółki A. Tak obliczona kwota będzie mogła być kosztem uzyskania przychodów ze zbycia udziałów spółki B. Reszta kwoty będzie stanowiła koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów w spółce A.

Reasumując koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia w 2010 r. przez Pana udziałów w spółce B nabytych na skutek podziału przez wydzielenie spółki A w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych należy ustalić na podstawie art. 24 ust. 8 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze kosztem uzyskania przychodu ze zbycia udziałów spółki nowo zawiązanej będą w związku z tym koszty uzyskania przychodów ustalone według powyższych zasad (ustalone zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 koszty nabycia udziałów w spółce A), jednakże tylko w takiej proporcji w jakiej pozostaje u udziałowca wartość nominalna unicestwionych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów w tej spółce przed podziałem. W pozostałym zakresie koszty te będą stanowiły koszt uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów spółki podzielonej przez wydzielenie. Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie należy wyraźnie zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W kontekście zadanego pytania wskazać należy, iż wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 Ordynacji, organ nie dokonuje wyliczenia kwot przychodów, kosztów. W związku z tym tutejszy organ nie jest uprawniony do wyliczenia kwot kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.