ITPB1/415-36/09/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2009 r. (data wpływu 19 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznym w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu 2008 jednorazowo część wstępnej opłaty leasingowej niezliczonej do kosztów roku 2007 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 17 lutego 2009 r. (data wpływu 24 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznym w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu 2008 jednorazowo część wstępnej opłaty leasingowej niezliczonej do kosztów roku 2007.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wniosek dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów wstępnej opłaty leasingowej.

W miesiącu październiku 2007 r. firma podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Aby doszło do sfinalizowania zawartej umowy zobowiązana była Pani do zapłaty 20% wartości przedmiotu leasingu, przed jego odebraniem. Firma leasingowa wystawiła w dniu 18 października 2009 r. fakturę na kwotę brutto 23 340 zł.

Według informacji urzędu skarbowego opłatę wstępną należało rozliczyć zgodnie z art. 22 pkt 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ był to koszt pośredni przekraczający rok podatkowy, udzielono informacji, aby kwotę podzielić na ilość rat leasingowych (w tym przypadku na 48) i zaliczyć w koszty uzyskania przychodu w momencie otrzymania faktury z ratą leasingową.

W chwili obecnej stanowisko urzędu (informacja o podatku dochodowym) przedstawiło możliwość zaliczenia tej wpłaty jednorazowo w koszty bieżące roku 2008 (zmiana interpretacji przepisów). Do chwili obecnej zaliczono w koszty uzyskania przychodu 11/48 wpłaty początkowej.

Nadmienia Pani, że ewidencjonuje Pani zdarzenia gospodarcze w dniu poniesienia kosztu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z powyższym, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2008 różnicę pomiędzy opłatą wstępną 23 340 zł, a kwotą zaliczoną w koszty w wysokości 5 373 zł 06 gr, czyli do kosztów uzyskania przychodu kwalifikuje się kwota 17 966 zł 94 gr.

Zdaniem Wnioskodawcy, może jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2008 pozostałą część opłaty wstępnej, która nie została jeszcze rozliczona z ratami leasingowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast w myśl art. 23a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej"finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ww. ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatki związane z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej.

Moment zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 ustawy.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Panią w złożonym wniosku wynika, iż zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje Pani na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów zaliczając wydatki do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu.

Wydatki zaliczane są więc do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Oznacza to, iż wydatki stanowią koszt w dacie ich poniesienia bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Przy tej metodzie ewidencjonowania kosztów - nie miała Pani obowiązku stosować się do dyspozycji przepisu art. 22 ust. 5c ww. ustawy, z którego wynika, że koszty pośrednie - jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wydatki związane z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej winna Pani zaewidencjonować zatem, w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo - w dacie ich poniesienia. A więc całą kwotę wstępnej opłaty leasingowej należało zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dniu jej poniesienia, tj. w dniu wystawienia faktury - 18 października 2007 r.

W związku z powyższymi ustaleniami, nieprawidłowym jest Pani stanowisko, że pozostałą do odliczenia część wstępnej opłaty leasingowej, którą zalicza Pani do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu umowy leasingowej, może zaliczyć jednorazowo do kosztów roku 2008.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 6, poz. 60 z zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (§ 2).

Konsekwencją uznania za niewłaściwy sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej, jest możliwość skorygowania tych nieprawidłowości poprzez złożenie korekty zeznania za 2007 r. związanej z zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów tego roku całej kwoty opłaty leasingowej. Natomiast w rozliczeniu za 2008 r. nie należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodu 2008 r. nieprawidłowo zaliczonych do kosztów części wstępnej opłaty leasingowej. Należy również dokonać stosownej korekty zapisów księgowych za lata 2007 i 2008.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.