ITPB1/415-347/10/DP - Określenie momentu powstania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2010 r. (data wpływu 9 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą na prowadzeniu punktu sprzedaży i zawieraniu umów z klientami jednego z operatorów telefonii komórkowej. Wynagrodzenie ustalane jest w formie miesięcznej prowizji uzależnionej od wielkości sprzedaży. Po zakończonym miesiącu przekazuje Pani zleceniodawcy (operatorowi) dane dotyczące zawartych umów (rozliczenie miesięczne). Po kontroli danych przez zleceniodawcę otrzymuje Pani informację o wysokości przyznanej prowizji. Kwota ta księgowana jest na koniec kolejnego miesiąca. W praktyce wygląda to w następujący sposób - z tytułu sprzedaży np. w miesiącu styczniu 2010 r. wystawia Pani fakturę na dzień 28 lutego 2010 r. (z datą sprzedaży określoną na miesiąc luty 2010 r. i z adnotacją wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2010 r.). Termin płatności tego wynagrodzenia przypada na miesiąc marzec 2010 r. Takie przesunięcie w czasie jest spowodowane koniecznością weryfikacji danych finansowych oraz obiegiem dokumentów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany w miesiącu marcu 2010 r., na podstawie faktury wystawionej w dniu 28 lutego 2010 r., dotyczący czynności wykonywanych w styczniu 2010 r. należy ująć do przychodów w miesiącu lutym czy w miesiącu styczniu 2010 r.

Uważa Pani, iż uzyskane wynagrodzenie z tytułu prowadzenia punktu sprzedaży i zawierania umów z klientami jednego z operatorów telefonii komórkowej należy ująć do przychodów firmy w miesiącu lutym 2010 r. Spowodowane jest to tym, że zakończeniem usługi za dany miesiąc - w tym przypadku styczeń 2010 r. - jest dokonanie jej rozliczenia, które przypada w miesiącu lutym 2010 r. Bez dokonania tego rozliczenia wykonana przez Panią usługa nie będzie uznana przez zleceniodawcę za wykonaną. W związku z tym, że rozliczenie przypada na miesiąc luty - usługę traktuję Pan jako wykonaną w miesiącu lutym, pomimo że dotyczy ona miesiąca stycznia. Zatem zaliczona została do przychodów w miesiącu lutym 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h i 1i powołanej ustawy.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych.

Zatem, w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Istotną okolicznością w tym wypadku świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą na prowadzeniu punktu sprzedaży i zawieraniu umów z klientami jednego z operatorów telefonii komórkowej. Wynagrodzenie ustalane jest w formie miesięcznej prowizji uzależnionej od wielkości sprzedaży. Po zakończonym miesiącu przekazuje Pani zleceniodawcy (operatorowi) dane dotyczące zawartych umów (rozliczenie miesięczne). Po kontroli danych przez zleceniodawcę otrzymuje Pani informację o wysokości przyznanej prowizji. Kwota ta księgowana jest na koniec kolejnego miesiąca.

W związku z tym, że z uzyskanych dochodów jest Pani rozliczana w miesiącu następnym po miesiącu rozliczeniowym, stwierdzić należy, że okresem rozliczeniowym jest miesiąc. Dlatego - niezależnie od innych postanowień zawartych w umowie - przychód ze świadczenia usług powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, tj. w miesiącu, za który następuje rozliczenie.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, za moment powstania przychodu uznać należy w przedmiotowej sprawie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego umownie tj. ostatni dzień miesiąca, za który wystawiono fakturę. Zatem wynagrodzenie otrzymane w miesiącu marcu 2010 r. na podstawie faktury wystawionej w dniu 28 lutego 2010 r., z tytułu usług wykonywanych w miesiącu styczniu należy zaewidencjonować w styczniu 2010 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.