ITPB1/415-343a/11/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011 r. (data wpływu 25 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania różnic kursowych od kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 25 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania różnic kursowych od kredytu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze na podstawie ksiąg rachunkowych, natomiast podatkowe różnice kursowe rozlicza metodą podatkową. W 2009 r. zaciągnął kredyt inwestycyjny w walucie euro na rachunku bankowym prowadzonym w tej walucie. Kredyt ten wycenił wg kursu kupna euro dla kursu walut obcych banku kredytującego z dnia postawienia kredytu do jej dyspozycji. W 2010 r. otrzymał z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości dotację w walucie polskiej na rachunek prowadzony także w walucie polskiej. Wnioskodawca wskazał, że dotacja ta jest zwolniona z opodatkowania. Zgodnie z umową kredytową, kredyt w części ma zostać spłacony środkami uzyskanymi z dotacji. Spłata rat kredytu i odsetek nastąpi również w walucie euro, a cesja dotacji z PARP-u jest jednym z zabezpieczeń kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, oznaczone numerem jeden.

W jaki sposób Wnioskodawca ma dokonać prawidłowego wyliczenia różnic kursowych od zapłaty rat kredytu w 2010 i 2011 r. Czy jest to w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. nadal różnica kursu kupna euro banku Wnioskodawcy z dnia zaciągnięcia kredytu (kurs z 2009 r.) i kursu sprzedaży banku Wnioskodawcy dla waluty euro z dnia zapłaty raty. Jeżeli nastąpiła zmiana od 1 stycznia 2011, to czy ma zastosowanie do rat zapłaconych dopiero w 2011 r.... W jaki sposób należy obliczać różnice kursowe przy założeniu zaciągnięcia kredytu w 2009 r. i spłat rat w 2011 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość kredytu w dniu otrzymania powinna być przeliczona według kursu kupna waluty banku z którego usług korzysta Wnioskodawca. Natomiast wartość kredytu w dniu jego spłaty należy przeliczać według kursu sprzedaży waluty tego banku. Dotacja z PARP pokryje 50% wartości udzielonego kredytu. Dotację otrzymaną w walucie polskiej należy wymienić (po negocjacji z bankiem kursu sprzedaży) na walutę euro i w tej walucie dokonać spłaty części kredytu.

Jeżeli należałoby przyjąć kurs banku z danego dnia, to Wnioskodawca powinien zastosować kurs faktycznie wynegocjowany przy zakupie waluty euro.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 czerwca 2010 r. nr ITPB1/415-272/10/WM. Wnioskodawca pragnie ustalić, czy po zmianie przepisów stanowisko to nadal jest prawidłowe, a jeśli nie to dodatkowo od kiedy należy stosować inne prawidłowe stanowisko.

Zasady przeliczania walut obcych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2011 r. uległy zmianie (art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten przy przeliczaniu walut obcych odwołuje się teraz do ostatniego dnia poprzedzającego dzień roboczy, ale nie zmienia zasad wyrażonych w wskazanej powyżej interpretacji indywidualnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady obliczania podatkowych różnic kursowych ustalone zostały w art. 24c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.)

Zgodnie z art. 24c ust. 1 ww. ustawy różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Zasady ustalania różnic kursowych powstających w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zaciągniętego w walucie obcej określone zostały w art. 24c ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 oraz ust. 9 ustawy.

I tak, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

W myśl art. 24c ust. 9 ustawy, przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek).

W świetle powyższych regulacji, różnice kursowe wynikają z różnicy wartości otrzymanego i wartości spłaconego kredytu w walucie obcej (odpowiednio kapitałowych rat kredytu), przeliczonego według faktycznie zastosowanego kursu waluty.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "faktycznie zastosowanego kursu waluty". Z interpretacji przepisów regulujących tę kwestię wynika, iż są to wszelkie kursy walutowe zastosowane przez podatnika, w tym bankowe. Faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut. Jest to kurs faktycznie użyty m.in. do ustalenia określonej wartości różnicy kursowej. Faktycznie zastosowany kurs to również taki, po którym dokonuje się faktycznej wyceny w danym dniu, koniecznej dla ustalenia różnic kursowych, m.in. w dacie wpływu lub wypływu waluty obcej na lub z bankowego rachunku walutowego. Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczeń waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. Zatem do wyceny wartości wpływu i wypływu waluty należy przyjmować kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany.

Wartość kredytu w dniu otrzymania w 2009 r. powinna być przeliczona według kursu kupna waluty banku, z usług którego Wnioskodawca korzystał, natomiast wartość kredytu w dniu jego spłaty należy przeliczać według kursu sprzedaży waluty tego banku. Z treści wniosku wynika, że dotacją z PARP Wnioskodawca pokryje spłatę 50% wartości udzielonego kredytu. W tym celu uzyskaną dotację w walucie polskiej wymieni (po negocjacji z bankiem kursu sprzedaży) na walutę euro i w tej walucie dokona spłaty części kredytu.

Skoro przy zakupie waluty euro w celu spłaty części kredytu, tak jak wskazał Wnioskodawca - wynegocjuje konkretny kurs zakupu waluty, to właśnie kurs ten będzie kursem faktycznie zastosowanym dla potrzeb ustalenia różnic kursowych.

Zatem dla ustalania podatkowych różnic kursowych od zapłaconych w 2011 r. rat kredytu będą miały zastosowanie te same zasady, które obowiązywały w 2010 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.