ITPB1/415-336/08/PSZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2008 r. (data wpływu 18 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 18 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Planuje Pan rozpoczęcie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej w zakresie m.in. nauczania języków obcych. Nauka odbywała się będzie w różnych formach:

* regularnych zajęć lekcyjnych - gdzie uczniowie zapisywać się będą na semestr nauki, oraz

* w formie lekcji indywidualnych, gdzie spotkania będą ustalane w dowolnej liczbie.

Umowa o naukę języka na kursie semestralnym przewiduje trzy formy zapłaty: miesięczne raty, za semestr z góry lub za rok szkolny z góry. Umowa zawierana będzie, co do zasady, na semestr od września do stycznia (w praktyce - z możliwością przystąpienia do kursu w czasie trwania semestru) i w przypadku braku wypowiedzenia, przedłużana będzie na kolejny semestr, od stycznia do czerwca.

Umowa o naukę indywidualną przewiduje pobieranie opłat "z góry" za różne okresy - liczone np. tygodniowo, lub na podstawie ilości godzin. Uczeń ma prawo dowolnie umawiać się na schematy uczęszczania na lekcje. Ma również prawo wypowiedzenia umowy w dowolnym momencie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakim momencie powstanie przychód z tytułu pobierania od uczniów opłaty za naukę.

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie - przychód w związku ze świadczeniem przez spółkę jawną usług, powstaje w momencie faktycznego otrzymania środków od ucznia, a nie z chwilą podpisania umowy lub wyboru opcji nauki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Artykuł 14 ust. 1c powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. stanowi, iż za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, co do zasady, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (albo częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień:

* wystawienia faktury albo

* uregulowania należności.

Należy zauważyć, iż z cytowanego przepisu art. 14 ust. 1c ww. ustawy wynika jednoznacznie, iż w celu ustalenia daty powstania przychodów należnych, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy doszło do zaistnienia okoliczności wskazanych w zdaniu wstępnym art. 14 ust. 1c. Jeżeli więc dojdzie do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, bez wystawienia faktury albo uregulowania należności, wówczas należy uznać, iż decydujące będzie wydanie towarów lub wykonanie usługi i to w tym dniu powinien zostać wykazany przychód należny z tego tytułu.

Natomiast wykazanie przychodów należnych z tytułu wykonywania usług w innej dacie niż dzień wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), a więc w dniu wystawienia faktury albo w dniu uregulowania należności, będzie możliwe, gdy wystawienie faktury albo uregulowanie należności będzie miało miejsce przed wykonaniem usługi. Uregulowanie należności przed dniem wykonania usługi oznaczać będzie, iż przychód musi zostać wykazany w dacie uregulowania należności, zgodnie z zasadą, że przychód ten nie może powstać później niż dzień uregulowania należności (o ile wcześniej nie wystawiono faktury).

Wskazać przy tym należy, iż uregulowanie należności przed wykonaniem usługi, mające ostateczny i definitywny charakter, nie stanowi zaliczek otrzymanych na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie zliczonych do przychodów zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy.

Z przedłożonego przez Pana wniosku wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegać będzie na nauczaniu języków obcych. Umowa o naukę języka na kursie semestralnym przewiduje trzy formy zapłaty: miesięczne raty, za semestr z góry lub za rok szkolny z góry. W przypadku lekcji indywidualnych, umowa przewiduje pobieranie opłat "z góry" za różne okresy - liczone np. tygodniowo, lub na podstawie ilości godzin.

Oznacza to, że w trakcie świadczonych usług edukacyjnych, jako pierwsze, tj. przed wystawieniem faktury, czy też wykonaniem - choćby częściowym - usługi, następuje uregulowanie należności z tytułu świadczonych przez Pana usług.

Zatem, w przypadku zapłaty za świadczenie usług nauczania języków obcych "z góry", zastosowanie będzie miał ww. przepis art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, iż w takim przypadku za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się dzień uregulowania należności.

Jednakże, gdyby należność wynikająca z umów, do dnia wykonania usługi (zakończenia kursu, cyklu lekcji indywidualnych), należność nie została uregulowana, to przychód w wysokości wynikającej z umów, powstanie z dniem wykonania tych usług, zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1c ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.