ITPB1/415-303/13/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2013 r. (data wpływu 7 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2013 r. (data wpływu 3 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w latach 2009 i 2010 r. była wspólnikiem spółki jawnej. Za okres od lutego 2009 r. do listopada 2010 r. spółka nie zapłaciła składek na ubezpieczenie zdrowotne wspólników i wystąpiły z tego tytułu zaległości. W 2012 r. zgodnie z zasadą odpowiedzialności solidarnej, Wnioskodawczyni zapłaciła zaległość główną zobowiązania spółki w wysokości 17.500 zł z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne wspólników tej spółki, czyli również Wnioskodawczyni, jako jednego z czterech wspólników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni, może odliczyć od podatku obliczonego od dochodów osiągniętych w 2012 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w 2012 r. w wysokości 7,75% z zapłaconej kwoty 17.500 zł, czy też w innej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawczyni, może odliczyć od podatku dochodowego od dochodów osiągniętych w 2012 r. w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, czyli w przypadku zapłaty przez Wnioskodawczynię w 2012 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 17.500 zł, kwota zmniejszająca podatek wyniesie 15.069 zł 44 gr.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.):

* obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 27b ust. 3 ww. ustawy).

Z przepisu art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.) wynika, iż obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby spełniające warunki do objęcia ubezpieczeniami społecznymi lub ubezpieczeniem społecznym rolników, które są osobami prowadzącymi działalność pozarolniczą lub osobami z nimi współpracującymi, z wyłączeniem osób, które zawiesiły wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 81 ust. 1 ww. ustawy do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne osób, o których mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. a, d)-i) i pkt 3 i 11, stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. Natomiast z ust. 2 tego artykułu wynika, iż podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób, o których mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c, stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". Składka w nowej wysokości obowiązuje od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia danego roku.

Z przepisu art. 84 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż składkę na ubezpieczenie zdrowotne opłaca osoba podlegająca ubezpieczeniu zdrowotnemu, z zastrzeżeniem art. 85 i 86.

Zgodnie z art. 85 ust. 1 ww. ustawy, za osobę pozostającą w stosunku pracy, w stosunku służbowym albo odbywającą służbę zastępczą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza pracodawca, a w razie wypłaty świadczeń pracowniczych z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, o których mowa w ustawie z dnia 29 grudnia 1993 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 85 z późn. zm.18) - podmiot obowiązany do wypłaty tych świadczeń.

Przepis art. 95 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w latach 2009 i 2010 r. była wspólnikiem spółki jawnej. Za okres od lutego 2009 r. do listopada 2010 r. spółka nie zapłaciła składek na ubezpieczenie zdrowotne wspólników i wystąpiły z tego tytułu zaległości. W 2012 r. zgodnie z zasadą odpowiedzialności solidarnej, Wnioskodawczyni zapłaciła zaległość główną zobowiązania spółki w wysokości 17.500 zł z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne wspólników tej spółki, czyli również Wnioskodawczyni, jako jednego z czterech wspólników.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych należy stwierdzić, iż w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą do obniżenia podatku dochodowego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne ma zastosowanie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, iż obniżeniu podatku dochodowego o składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają tylko i wyłącznie składki (również zaległe) opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą na własne ubezpieczenie, jako osoby podlegającej ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Zatem Wnioskodawczyni może odliczyć od podatku dochodowego obliczonego od dochodów osiągniętych w 2012 r., zgodnie z treścią art. 27b ust. 2 ustawy, zaległe składki na ubezpieczenie zdrowotne, w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki, zapłaconych przez Nią w 2012 r., ale jedynie w części dotyczącej jej własnego ubezpieczenia.

Powyższe uprawnienie nie dotyczy natomiast zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych co prawda przez Wnioskodawczynię, ale za pozostałych wspólników spółki jawnej (osób podlegających odrębnemu ubezpieczeniu zdrowotnemu), która to zapłata stanowi wypełnienie odpowiedzialności solidarnej za długi pozostałych wspólników spółki jawnej wobec ZUS.

Wobec powyższego zapłata przez Wnioskodawczynię za pozostałych wspólników należnych składek na ubezpieczenie zdrowotne, nie będzie skutkowała możliwością odliczenia tych składek od podatku dochodowego Wnioskodawczyni na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że tut. organ nie potwierdza wyliczenia kwot składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegających odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych dokonanych przez Zainteresowaną w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegających odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.