ITPB1/415-302/12/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 25 maja 2012 r.) oraz 24 maja 2012 r. (data wpływu 28 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych.

Wniosek uzupełniono pismami z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 25 maja 2012 r.) oraz 24 maja 2012 r. (data wpływu 28 maja 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2005 r. małżonek Pani, jako pracownik S.A., otrzymał informację, że jest akcjonariuszem spółki. W 2007 r. po śmierci męża nabyła Pani prawo do spadku. Po otrzymaniu postanowienia sądu o nabyciu spadku złożyła Pani zeznanie podatkowe o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych. Wartość nabytego spadku była niższa niż kwota wolna od podatku ustalona dla I grupy podatkowej. Nie uiściła Pani żadnego podatku.

W marcu 2009 r. została Pani poinformowana o przysługującym jej prawie do akcji, jako spadkobierca. W dniu 17 kwietnia 2009 r. zawarła Pani umowę i nabyła nieodpłatnie 8.612 akcji zwykłych. Wartość rynkowa akcji wynosiła 3,53 zł W urzędzie skarbowym złożyła Pani uzupełnienie zeznania podatkowego o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych. Nie uiściła Pani żadnego podatku. Akcji nie można było zbyć przed 1 lipca 2010 r. W październiku 2010 r. zbyła Pani 4.612 akcji po 3,60 zł. Za zbyte akcje otrzymała Pani kwotę 16.603,20 zł (koszty 63,09). Z banku otrzymała Pani PIT-8C na podstawie, którego sporządziła zeznanie roczne PIT-38 i zapłaciła należny podatek dochodowy w wysokości 3.143 zł W sierpniu 2011 r. zbyła Pani 4.000 akcji za kwotę 15.480 zł i także otrzymała PIT-8C, złożyła zeznanie roczne i zapłaciła należny podatek w wysokości 2.930 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca zobowiązany jest do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku po zmarłym mężu.

Uważa Pani, iż w związku z tym, że drodze spadku otrzymała pewną wartość niematerialną, to zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest zobowiązana do uiszczenia tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Przy czym w myśl ust. 2 pkt 1 tego artykułu, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera w art. 22 ust. 1 ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z treścią tego przepisu kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Wobec powyższego, za koszt uzyskania przychodu mogą być uznane wydatki poniesione na nabycie odpłatnie zbywanych papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w 2005 r. małżonek Pani, (zmarły w 2007 r.) jako pracownik S.A., otrzymał informację, że jest akcjonariuszem spółki. W 2007 r. po śmierci męża nabyła Pani prawo do spadku. W dniu 17 kwietnia 2009 r. zawarła Pani umowę i nabyła nieodpłatnie 8.612 akcji zwykłych. Wartość nabytego spadku była niższa niż kwota wolna od podatku ustalona dla I grupy podatkowej. Nie uiściła Pani żadnego podatku. Powyższe akcje zbyła Pani w październiku 2010 r. i w sierpniu 2011 r. Z banku otrzymała Pani PITy-8C na podstawie, których sporządziła zeznania roczne PIT-38 za lata 2010 i 2011 oraz uiściła należny podatek dochodowy.

Z powyższego wynika, iż przedmiotowe akcje nabyła Pani nieodpłatnie na podstawie zawartej w dniu 17 kwietnia 2009 r. umowy. Zatem nie można uznać - jak wskazano we wniosku - że powyższe akcje nabyte zostały przez Panią w drodze spadku po zmarłym w 2007 r. mężu.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie uzyskany przez Panią dochód z tytułu zbycia akcji, tj. przychód uzyskany z tytułu zbycia akcji pomniejszony o koszty uzyskania przychodów.

Do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można poniesione przez Panią wydatki, związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, np. związane z prowadzeniem lub założeniem tego rachunku. Natomiast nie można pomniejszyć przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią akcji o koszty poniesione na ich nabycie, bowiem akcje nabyte zostały nieodpłatnie. Jako koszt nie może Pani uwzględnić także wartości rynkowej przedmiotowych akcji z daty ich nabycia, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują takiej możliwości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.