ITPB1/415-298/07/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów ze sprzedaży akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. - jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów ze sprzedaży akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Wezwaniem z dnia 23 listopada 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Spółki o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia.

Pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 7 grudnia 2007 r. uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wszystkie akcje Spółki w ilości 117.000.000 są od maja 1997 r. notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy w dniu 28 czerwca 2007 r. podjęło uchwałę o nabyciu przez Spółkę akcji własnych w celu ich umorzenia. Nabywanie akcji odbędzie się w formie wezwania, które zostało ogłoszone 31 lipca 2007 r. Łączna liczba nabywanych akcji wyniesie maksymalnie 34.000.000 sztuk, stanowiących 29,06% kapitału akcyjnego po cenie 2,70 zł za 1 akcję. Okres przyjmowania zapisów rozpoczął się 12 września, a zakończy 20 listopada 2007 r. Akcjonariuszami Spółki są m.in. osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i są osobami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od uzyskanych dochodów z tytułu dywidend i innych przychodów tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Art. 41 ust. 4 tej ustawy nakłada zaś na Spółkę obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat. Część akcjonariuszy - osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, która sprzeda Spółce akcje, nabyła je przed 1 stycznia 2004 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych. Akcje Spółki są dopuszczone do publicznego obrotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód z odpłatnego zbycia akcji Spółce w celu ich umorzenia, nabytych przed 1 stycznia 2004 r. jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych i czy Spółka jako płatnik ma prawo nie pobierać podatku w przypadku złożenia oświadczenia przez akcjonariusza, że akcje, które sprzedaje Spółce nabył przed 1 stycznia 2004 r....

Zdaniem Wnioskodawcy dochód z odpłatnego zbycia akcji Spółce w celu ich umorzenia, nabytych na giełdzie papierów wartościowych przed dniem 1 stycznia 2004 r. jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 20 listopada 2006 r. (II FPS 2/06). W związku z tym Spółka jako płatnik nie ma obowiązku pobierania podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 52 pkt 1 lit. b) ww. ustawy zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy, o której mowa w art. 1 (tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu przepisu ust. 1 nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, uzyskane dochody (poniesione straty) z dokonanej po 31 grudnia 2003 r. sprzedaży akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem spełnienia łącznie następujących przesłanek:

* dopuszczenia tych akcji do obrotu publicznego

* nabycia ich na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi

* nie dokonywania ich sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wynika ze złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia, część akcjonariuszy (osób fizycznych), która nabyła akcje Spółki na giełdzie papierów wartościowych przed 1 stycznia 2004 r. sprzeda te akcje Spółce w celu ich umorzenia. Sprzedaż ta nie będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie dotyczyła akcji Spółki dopuszczonych do obrotu publicznego.

Uwzględniając ww. okoliczności faktyczne, do dochodu uzyskanego przez tych akcjonariuszy z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa, nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.). W konsekwencji, Spółka jako płatnik nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych dochodów.

W odniesieniu bezpośrednio do sformułowania zawartego w pytaniu Spółki, należy przy tym podkreślić, że sam fakt złożenia przez akcjonariuszy (osoby fizyczne) oświadczeń o nabyciu przez nich akcji przed dniem 1 stycznia 2004 r. nie stanowi wystarczającej przesłanki uprawniającej płatnika do nie pobierania podatku od dochodów uzyskanych przez te osoby z odpłatnego zbycia akcji Spółce w celu umorzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.