ITPB1/415-28/11/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej" - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 30 czerwca 2006 r. podpisał Pan wraz z małżonką umowę kredytową na zakup nieruchomości na rynku wtórnym i remont domu mieszkalnego jednorodzinnego z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Wartość kredytu wynosiła 114.700 zł, z czego kwota 75.000 zł została przeznaczona na zakup budynku, a pozostała część na przebudowę i rozbudowę domu. Do powyższej umowy w 2007 r. zostały podpisane aneksy (5 kwietnia 2007 r. i 12 grudnia 2007 r.) o podwyższenie kredytu na dalszy remont domu o kwotę 65.000 zł i późniejszy o 20.000 zł W dniu 1 lipca 2006 r. nabyli Państwo aktem notarialnym budynek mieszkalny wybudowany w latach 50-tych ubiegłego stulecia. Stan techniczny tego budynku nie zezwalał na zamieszkanie, więc zostało wykonanych szereg robót związanych z jego przystosowaniem do zamieszkania i użytkowania polegających między innymi na: rozbiórce konstrukcji dachu (2-połaciowej), wykonaniu projektowanej konstrukcji dachu (wielopołaciowej), wykonaniu ław fundamentowych monolitycznych pod projektowane ściany działowe, komin spalinowy, słupy, montaż ścian działowych, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej (zmiana wielkości otworów), wykonanie instalacji centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej (z istniejącej instalacji - piece kaflowe), instalacji kanalizacyjnej, instalacji elektrycznej, termomodernizacji budynku - zgodnie z obowiązującymi normami i standardami. Powyższe prace wymagały pozwolenia na rozbudowę i przebudowę budynku i zostały wykonane zgodnie z projektem budowlanym. Zakończenie inwestycji nastąpiło w 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przysługuje Panu prawo do ubiegania się o dokonanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek w części wydatkowanej na przebudowę i rozbudowę budynku.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl przepisów prawnych przysługuje mu prawo do ubiegania się odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu. Katalog inwestycji określonych w art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. nie wymienia "remontu" budynku mieszkalnego, jednakże przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego w odniesieniu do tego pojęcia należy zastosować definicję sformułowaną w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu są zatem wszelkie działania przywracające jedynie pierwotny stan techniczny i użytkowy. Uważa Pan, iż zakres robót budowlanych przeprowadzonych przez niego wykracza poza tę definicję, ponieważ w wyniku powyższych robót zwiększyła się powierzchnia i kubatura budynku, co jest już rozbudową. Rozbudowa w budownictwie, to rodzaj budowy, w wyniku, którego powstaje nowa część istniejącego już obiektu budowlanego. W wyniku przeprowadzenia rozbudowy obiektu budowlanego, zwiększa się jego powierzchnia zabudowy. Ustanowienie rozbudowy jako budowy dokonane jest w art. 3 pkt 6 ustawy - Prawo budowlane. Tak więc rozbudowa jest pod względem procedur administracyjnych tym samym co budowa. Na potwierdzenie swego stanowiska przytacza Pan wyrok NSA z dnia 13 listopada 2001 r. sygn. II SA/Lu 802/00 (niepublikowany), gdzie stwierdzono, iż... w orzecznictwie podkreśla się, że brak legalnych definicji pojęcia "odbudowa, rozbudowa, przebudowa" każe poszukiwać ich znaczenia na gruncie języka powszechnego, gdzie pojęcie rozbudowa oznacza szerszy zakres ingerencji w substancję budowlaną, która może polegać nie tylko na wymianie elementów konstrukcyjnych, ale także pewnej zmianie granic budowli. Nadmienia Pan również, iż bank dokonując zapisu w umowie kredytowej "na zakup i remont budynku mieszkalnego" i udzielając kredytu traktował "remont" jako wykonanie wszelkich robót budowlanych w istniejącym obiekcie budowlanym zgodnych z pozwoleniem na budowę i rozbudowę budynku i na te cele faktycznie kredyt został przeznaczony (z pominięciem części przeznaczonej na zakup budynku).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.).

Przepis ten stanowił, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Literalne brzmienie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że omawiana ulga dotyczy odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych a wymienionych w punktach 1-4 tego przepisu.

Ustawodawca nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jednoznacznie wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby nabyć prawo do ulgi odsetkowej.

W katalogu inwestycji określonych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został wymieniony remont budynku mieszkalnego, a to oznacza, że sfinansowanie go zaciągniętym kredytem nie uprawnia do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 pkt 2 tejże ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli: (...) z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1. Tymczasem treść wniosku wskazuje, iż w dniu 30 czerwca 2006 r. uzyskał Pan kredyt na zakup nieruchomości na rynku wtórnym i remont domu mieszkalnego jednorodzinnego. Zakupiony budynek został wybudowany w latach 50-tych ubiegłego stulecia, w związku z czym wykonano szereg robót budowlanych.

Analizując treść art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy kredyt został udzielony na inny, niż wymieniony cel mieszkaniowy, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej nie będzie przysługiwało. Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje jednoznacznie, że cel wydatkowania środków otrzymanych na podstawie umowy kredytu powinien być znany w momencie zawierania tej umowy, a w konsekwencji powinien wynikać z samej umowy. Zatem, skoro w niniejszym przypadku kredyt udzielony został na remont to nieuprawnionym jest twierdzenie, że celem inwestycji była rozbudowa zakupionego budynku. Tym samym mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż w stanie prawnym mającym zastosowanie w sprawie, odsetki od kredytu zaciągniętego (w części) na remont domu jednorodzinnego nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, albowiem nie mieszczą się w dyspozycji art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć również należy, iż zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wszystkie ulgi i zwolnienia od podatku mają charakter wyjątku od zasady powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy dotyczące ulg podatkowych, interpretowane winny być ściśle, a każda ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.

Jednocześnie zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Pana Małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pana Małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.