ITPB1/415-266/11/GR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2011 r. (data wpływu 10 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z "ulgi internetowej" - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z "ulgi internetowej".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 13 lipca 2008 żona Wnioskodawcy podpisała z operatorem sieci internetowej umowę o świadczenie usług internetowych na okres 36 miesięcy. Pomiędzy Wnioskodawcą a Jego żoną obowiązywał ustawowy ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Na umowie oraz na fakturach VAT figuruje jednak wyłącznie imię i nazwisko żony Wnioskodawcy.

W dniu 10 maja 2009 r. żona Wnioskodawcy zmarła. Okoliczność ta nie została zgłoszona operatorowi, ponieważ w myśl przepisów statuujących ustawową małżeńską wspólność majątkową, Wnioskodawca również jest stroną tej umowy. W związku ze śmiercią żony, Wnioskodawca stał się jedynym użytkownikiem sieci Internet i jako jedyny ponosi ciężar ekonomiczny jej wykonywania. Co miesiąc Wnioskodawca uiszcza kwotę ok. 55 zł tytułem abonamentu za korzystanie z usług internetowych. Urządzenia internetowe jak i komputery, za pomocą których Wnioskodawca korzysta z Internetu, znajdują się w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy. W roku podatkowym 2010 Wnioskodawca poniósł wydatki na użytkowanie Internetu w budynku będącym Jego miejscem zamieszkania. Wydatki są udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wystawionymi przez operatora sieci internetowej oraz potwierdzeniami dokonania przelewów bankowych. Umowa o świadczeniu usług internetowych wygaśnie w dniu 12 lipca 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy okoliczność tego rodzaju, iż na fakturach za usługi internetowe figuruje wyłącznie imię i nazwisko zmarłej żony, z którą do chwili śmierci Wnioskodawca pozostawał w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, w sytuacji gdy po jej śmierci Wnioskodawca sam opłaca miesięczny abonament za usługi internetowe, stanowi negatywną przesłankę, która uniemożliwia skorzystanie przez podatnika z tzw. "ulgi internetowej" określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym nie sposób dopatrzeć się negatywnej przesłanki do korzystania przez niego z dobrodziejstw tzw. ulgi podatkowej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do dnia śmierci Wnioskodawca pozostawał bowiem z żoną w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, wtedy to ponosił w 1/2 ciężar ekonomiczny przedmiotowej umowy o świadczenie usług internetowych. Po śmierci żony Wnioskodawca nadal korzysta z sieci Internet na podstawie wskazanej, a zawartej przez Wnioskodawcę i Jego żonę, lecz podpisanej wyłącznie przez żonę umowy, tyle że ciężar ekonomiczny z oczywistych przyczyn ponosi sam w całości.

Zdaniem podatnika, fakt, iż na umowie i fakturach widnieje wyłącznie nazwisko zmarłej żony, pozostaje irrelewantny z punku widzenia przepisów o tzw. "uldze internetowej" określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy ponosi on w całości ciężar ekonomiczny realizacji tej umowy, tj. opłaca samodzielnie abonament.

W związku z powyższym, podstawę obliczenia podatku dochodowego w niniejszej sprawie stanowić będzie dochód ustalony zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po odliczeniu kwoty wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2010 r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwoty wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Z przepisu art. 26 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Jednakże w przypadku odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 6a, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż warunkiem skorzystania w rozliczeniu za 2010 r. z tzw. ulgi internetowej przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jest:

Przedmiotowa ulga polega na obniżeniu przez podatnika dochodu o kwotę wydatków ponoszonych w danym roku podatkowym z tytułu użytkowania sieci Internet, nie większą jednak niż 760 zł. Ulga nie dotyczy lokalu, a podatnika. Jeżeli zatem w lokalu zamieszkuje kilka osób i każda z nich swoje wydatki udokumentuje prawidłową fakturą VAT wystawioną na swoje imię i nazwisko, to każda z osób może z ulgi skorzystać do wysokości poniesionych przez siebie wydatków jednak w kwocie nie większej niż 760 zł.

Dokonując odliczenia podatnik musi dysponować dowodem uprawniającym go do odliczenia poniesionego wydatku, a dowód ten musi spełniać wymogi przewidziane we wskazanym art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego należy ponownie podkreślić, że posiadanie przez podatnika zapłaconej faktury z widniejącym na niej imieniem i nazwiskiem nabywcy usługi internetowej jest konieczną przesłanką, której spełnienie warunkuje prawo do przedmiotowej ulgi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku podatkowym 2010 Wnioskodawca poniósł wydatki na użytkowanie Internetu w miejscu swojego zamieszkania. Jednakże na fakturach VAT z tego tytułu figuruje wyłącznie imię i nazwisko żony Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie dysponuje fakturami potwierdzającymi poniesienie przez Niego wydatków na użytkowanie sieci Internet, co uniemożliwia Wnioskodawcy uwzględnienie w rozliczeniu za 2010 r. ulgi z tego tytułu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości faktur wystawionych na małżonkę Wnioskodawcy po jej śmierci.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.