ITPB1/415-212/07/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2007 r. (data wpływu 12 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 października 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 1988 r. otrzymał Pan wraz z żoną w darowiźnie działkę rolną o powierzchni 3,31 ha. W 1991 r. stali się Państwo właścicielami kolejnej działki rolnej o powierzchni 4,27 ha nabytej również w drodze darowizny od rodziców. W 2005 r. nastąpiło scalenie działek i w tym samym roku dokonano przeniesienia części własności, tj. 2,5 ha, na rzecz osób trzecich: 1 ha przekazano w drodze darowizny a działka o powierzchni 1,5 ha została sprzedana. Ostatecznie został Pan, wraz z żoną, właścicielem działki o powierzchni 4,69 ha. W 2007 r. postanowili Państwo sprzedać część gruntu, dzieląc go na mniejsze działki o powierzchni ok. 0,1 ha i uzyskując dla nich decyzje o warunkach zabudowy, ze względu na większe zainteresowanie kupujących. Obecnie posiada Pan wraz z żoną działkę rolną o powierzchni 4 ha oraz cztery działki o powierzchni ok. 0,1 ha posiadające warunki zabudowy, które zamierzają Państwo sprzedać jeszcze w tym roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż działek nie może być potraktowana jako działalność gospodarcza. Zamierzali Państwo zbyć nieruchomość jako jedną, jednakże brak zainteresowania kupujących zmusił do podziału gruntu na mniejsze działki i wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Ponadto podkreśla Pan, że nieruchomość nabyta została w drodze darowizny, minął już okres pięciu lat zatem nie wystąpi podatek dochodowy przy sprzedaży działek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości nabytych w 1988 r. i 1991 r., w drodze darowizny. Zatem pięcioletni okres, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął i przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu tego przepisu. Faktu tego nie zmienia okoliczność, że w późniejszym terminie nastąpił podział gruntu na cztery mniejsze działki, jak również to, że zbywane przez Pana nieruchomości nie stanowią obecnie gruntu rolnego a posiadają decyzje o warunkach zabudowy.

Ponadto, wskazać należy, iż stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Skoro jednak, jak wskazano uprzednio, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, w przedstawionej we wniosku sytuacji nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, przepis dotyczący zwolnienia przedmiotowego nie znajdzie w niej zastosowania.

Reasumując, dokonane w 2007 r. odpłatne zbycie nieruchomości nabytych przez Pana w 1988 i 1991 r., jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) doprecyzowano definicję działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu po nowelizacji - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

W zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług zostanie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń