ITPB1/415-196/14/EM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2014 r. (data wpływu 26 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat za studia - jest prawidłowe.

W dniu 26 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat za studia.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

We wrześniu 2012 r. Wnioskodawca ukończył 3-letnie studia stacjonarne pierwszego stopnia na Uniwersytecie... na kierunku zdrowie publiczne, specjalność ratownictwo medyczne. Uzyskał tytuł licencjata. W celu podwyższenia kwalifikacji zawodowych od października 2013 r. podjął studia niestacjonarne drugiego stopnia na Uniwersytecie Medycznym, na wydziale nauk o zdrowiu, kierunek zdrowie publiczne, specjalność medycyna ratunkowa i zarządzanie kryzysowe. Od dnia 1 lutego 2014 r. jako osoba fizyczna Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, dokumentowaną w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W związku z prowadzoną działalnością w dniu 1 lutego 2014 r. Wnioskodawca podpisał 3-letni kontrakt na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego z Wojewódzkim Szpitalem Specjalistycznym.

Podstawowym rodzajem działalności wg PKD 2007 jaką Wnioskodawca wykonuje, jest działalność pogotowia ratunkowego. Jest członkiem zespołu wyjazdowego.

Na podstawie umowy zawartej z Uniwersytetem..., za usługi edukacyjne związane z kształceniem na niestacjonarnych studiach drugiego stopnia Wnioskodawca ponosi odpłatność (czesne) w wysokości 5000 zł za każdy rok w czterech równych ratach. Za wniesione opłaty wystawiana jest przez uczelnię faktura VAT.

Kontynuacja nauki na zaocznych studiach drugiego stopnia o specjalności ratownictwo medyczne i zarządzanie kryzysowe pozwala Wnioskodawcy ugruntować i poszerzyć dotychczas zdobytą wiedzę z zakresu medycznych czynności ratunkowych, niezbędną na co dzień w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, ukończenie studiów drugiego stopnia zwiększy jego szanse na przedłużenie kontraktu z Wojewódzkim Szpitalem Specjalistycznym i zachowanie źródła dochodu.

Jednym z kryteriów w konkursie na udzielanie świadczeń zdrowotnych jest obok stawki godzinowej, posiadanego doświadczenia (którego jako absolwent Wnioskodawca nie posiada) posiadane wykształcenie. Tytuł magistra jest równoznaczny punktowo z doświadczeniem zawodowym 5-10 lat. Ponadto w dalszej perspektywie po zdobyciu większego doświadczenia Wnioskodawca zamierza ubiegać się o kontrakt jako kierownik zespołu wyjazdowego, co pozwoli zwiększyć przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności i awansować w wyuczonym i wykonywanym zawodzie ratownika medycznego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opłatę za usługi edukacyjne związane z kształceniem na niestacjonarnych studiach drugiego stopnia od dnia 1 lutego 2014 r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opłatę za usługi edukacyjne związane z kształceniem na niestacjonarnych studiach drugiego stopnia od dnia 1 lutego 2014 r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności.

Wydatek poniesiony w formie opłaty za usługi edukacyjne związane z kształceniem na niestacjonarnych studiach drugiego stopnia związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności z zakresu medycznych czynności ratunkowych, które są niezbędne w codziennej pracy i prowadzonej działalności gospodarczej.

Ukończenie studiów zwiększy w przyszłości szanse Wnioskodawcy na przedłużenie kontraktu z Wojewódzkim Szpitalem Specjalistycznym i zachowanie źródła dochodu.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji - opłaty za usługi edukacyjne związane z kształceniem na niestacjonarnych studiach nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opłata za usługi edukacyjne udokumentowana jest fakturą VAT wystawioną przez Uniwersytet.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot "celowości", jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo - skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

Wydatki na dokształcanie na studiach nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 1 lutego 2014 r. prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność pogotowia ratunkowego. Prowadzona działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych, Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udziela świadczeń zdrowotnych na zasadzie ratownictwa medycznego w jednym z Wojewódzkich Szpitali Specjalistycznych.

Jak wskazano we wniosku, studia umożliwią Wnioskodawcy uzyskanie zaawansowanej wiedzy w zakresie ratownictwa medycznego, która jest niezbędna w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Przyjąć zatem należy, że studia które Wnioskodawca podjął, będą związane z zakresem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione - po rozpoczęciu działalności gospodarczej - w związku ze studiami wyższymi, jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie ponownie podkreślić należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o treść wniosku. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.