ITPB1/415-196/08/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej - jest prawidłowe.

W dniu 31 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od dnia 7 maja 2007 r. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W dniu 21 maja 2007 r. zawarła Pani umowę na użytkowanie samochodu osobowego w "leasingu operacyjnym". W tym też miesiącu finansujący wystawił fakturę z tytułu opłaty wstępnej, która została przez leasingobiorcę zapłacona w całości. Także w tym miesiącu opłata wstępna została w całości zaliczona przez Panią do kosztów uzyskania przychodów. Wartość przedmiotu leasingu wynosi (netto) - 99 165 zł 57 gr, wstępna rata leasingowa wynosi (netto) - 28 758 zł 02 gr natomiast miesięczne raty leasingowe (netto) - 48 x 1 674 zł 42 gr. Jednorazowo do kosztów w miesiącu maju 2007 r. zaliczono wstępną ratę leasingową w wysokości 31 288 zł 73 gr (28 758 zł 02 gr + 2 530 zł 70 gr - kwota nie odliczonego VAT-u). Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów, koszty uzyskania przychodów księguje metodą wynikającą z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) tzn. koszty księgowane są z datą ich poniesienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakim momencie należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępną opłatę leasingową (wynikającą z zawartej umowy leasingu), w sytuacji gdy przedmiot leasingu został przekazany korzystającemu do używania 4 czerwca 2007 r., wstępna opłata leasingowa wraz z częścią nie odliczonego VAT-u wynosi 31 288 zł 73 gr, a miesięczne przychody (od maja do lipca) 8 000 zł (netto).

Zdaniem Pani, od dnia 1 stycznia 2007 r. koszty pośrednie, czyli inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (a do takich zalicza się wstępną opłatę leasingową) należy potrącać w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, w takim przypadku powinny one być zaliczane w koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą. Uważa Pani, że fakt zapłaty opłaty wstępnej trudno powiązać z konkretnym przychodem, a jej uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Opłata wstępna pobierana jest z góry i fakturowana w całości. Zatem czynszu inicjalnego nie da się powiązać z okresem trwania umowy ponieważ dotyczy on samego jej rozpoczęcia. Pani zdaniem opłata ta może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia. Ponadto ze stanowiska Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach zawartego w piśmie z dnia 9 maja 2007 r. znak p.d.o.f./415/17/A/07/W738 wynika, iż "u podatników PIT prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów dniem poniesienia kosztu jest zawsze dzień wystawienia faktury, rachunku lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia kosztu) - art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem także czynsz inicjalny powinien być ujęty w księdze przychodów i rozchodów jako koszt podatkowy w dacie wystawienia dokumentującej go faktury."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatek związany z uiszczeniem opłaty wstępnej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Moment zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów, w Pani przypadku, regulują przepisy art. 22 ust. 4 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Panią w złożonym wniosku wynika, iż wydatki zalicza Pani do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu. Nie stosuje Pani zatem zasad określonych w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidzianych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe. W konsekwencji, przy tej metodzie ewidencjonowania kosztów nie ma Pani obowiązku stosować się do dyspozycji przepisu art. 22 ust. 5c ww. ustawy, z którego wynika, że koszty pośrednie, jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wydatki związane z uiszczeniem wstępnej raty leasingowej winny zatem być zaewidencjonowane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo - w dacie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6b ww. ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Jednocześnie odnosząc się do wartości wstępnej raty leasingowej jaka może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, należy odnieść się do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ww. ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Przepis art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 15 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stanowi, iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.

W związku z powyższym ograniczeniem, prawidłowe jest Pani stanowisko, iż w koszty uzyskania przychodów można zaliczyć kwotę tzw. pierwszej raty leasingowej pomniejszoną o naliczony podatek VAT odliczony od podatku należnego zgodnie z zapisami powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym wydatek związany z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej winna Pani zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie poniesienia (wystawienia faktury).

W odniesieniu, do wskazanego przez Panią w złożonym wniosku postanowienia, wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego należy stwierdzić, że orzeczenie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację, a podstawą wydania niniejszej interpretacji są jedynie przepisy prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.