ITPB1/415-166/08/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia ustalenia momentu zaliczenia do przychodów premii pieniężnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia ustalenia momentu zaliczenia do przychodów premii pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej działającej w zakresie handlu oraz serwisu samochodów marki Mercedes. Z głównym dostawcą Wnioskodawca zawarł umowę, z której wynika, że za zrealizowanie określonych w umowie parametrów zakupów i sprzedaży samochodów oraz części zamiennych przysługuje spółce premia pieniężna (bonus). Zgodnie z otrzymaną indywidualną interpretacją Naczelnika Urzędu Skarbowego powyższa premia jest usługą i dokumentowana jest wystawioną przez spółkę, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, fakturą VAT. Przyznanie bonusa (premii pieniężnej) zależy od wielu parametrów, między innymi od osiągnięcia zakładanego poziomu zakupów i sprzedaży, jak i od osiągnięcia odpowiedniego stopnia zadowolenia klientów, wg tzw. wskaźnika CSI. Zgodnie z zawartą umową bonus naliczany i wypłacany jest kwartalnie, a rozliczenie następuje w ciągu miesiąca po zakończeniu danego kwartału. Informacje o przyznanym bonusie i o jego wysokości spółka otrzymuje około 20 następnego miesiąca po zakończeniu danego kwartału. Po otrzymaniu takiej informacji zostaje wystawiona faktura VAT na powyższą premię z datą sprzedaży określoną na datę otrzymania informacji o wysokości otrzymanej premii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód wynikający z wystawionej faktury VAT na premię za wyniki uzyskane w poprzednim kwartale, którą Wnioskodawca wystawia do końca następnego miesiąca po kwartale należy ująć w miesiącu wystawienia faktury, czy w dniu otrzymania premii na konto spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, premia pieniężna, która przysługuje w związku z osiągnięciem określonych w umowie parametrów, dokumentowana jest zgodnie z otrzymanym stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego dla celów podatku VAT, fakturą VAT. Natomiast dla celów podatku dochodowego zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeśli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie, nie rzadziej niż raz w roku. Zdaniem Wnioskodawcy, sposób dokumentowania dla celów rozliczenia podatku VAT nie może mieć wpływu na sposób rozliczenia przychodów dla celów podatku dochodowego. Wnioskodawca uważa, tak jak i wynika to z orzecznictwa sądów administracyjnych, że takiej premii nie należy traktować jak usługi, jak to oceniają organy skarbowe, dla celów rozliczenia podatku VAT. Na gruncie podatku dochodowego w takim przypadku zdaniem Wnioskodawcy będzie miał zastosowanie przepis art. 14 ust. 1i ww. ustawy co oznacza, że za moment uzyskania przychodu dla podatku dochodowego należy uznać dzień faktycznego otrzymania zapłaty premii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W myśl art. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1 h i 1i powołanej ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem, w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Ponadto należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie definiują pojęcia usług ciągłych. Istotną w tym wypadku okolicznością świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1i wyżej cytowanej ustawy w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w tej sprawie znajduje zastosowanie powołany art. 14 ust. 1e ww. ustawy, stąd nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie cytowany powyżej art. 14 ust. 1i, który dotyczy wyłącznie sytuacji, w których nie znajdują zastosowania ust. 1c, 1e, 1 h cytowanego wyżej art. 14.

W sytuacji gdy umowa przewiduje, że premia pieniężna (bonus) naliczana i otrzymywana będzie kwartalnie, a rozliczanie następuje w ciągu miesiąca po zakończeniu danego kwartału oraz, że informacje o przyznanym bonusie i o jego wysokości spółka otrzymuje około 20 następnego miesiąca po zakończeniu danego kwartału, to dniem powstania przychodu u Wnioskodawcy będzie zawsze ostatni dzień okresu rozliczeniowego, tj. ostatni dzień kwartału.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne za moment powstania przychodu uznać należy w przedmiotowej sprawie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie tj. ostatni dzień kwartału.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.