ITPB1/415-136/07/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 27 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. - jest prawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zdarzeń przyszłych polegających na wniesieniu aportu do spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wykonuje Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji i handlu wyrobów piekarniczych, prowadząc ewidencję księgową w formie ksiąg rachunkowych. Planuje Pan założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem nowej działalności ma być produkcja i handel produktów regionalnych. Zamiarem Pana jest jednoczesne prowadzenie obu tych działalności. Do nowo tworzonej spółki zamierza Pan wnieść aport w postaci zabudowanej nieruchomości nabytej w 1999 r., stanowiącej własność małżeńską. Nieruchomość ta wykorzystywana była wcześniej do działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. Z tytułu nabycia tej nieruchomości nastąpiło obniżenie kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystanej przez siebie nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych. W zamian za aport zamierza Pan (wraz z małżonką) objąć udziały w kapitale zakładowym spółki o takiej samej wartości jak wnoszony aport. Nieruchomość ta podlegała amortyzacji w dotychczas prowadzonej przez Pana działalności. Nie stanowi ona zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Pana w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania pierwszego - podatnicy osiągający dochody z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość udziałów jest taka sama jak wartość wnoszonego aportu. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęcie udziałów w spółce w zamian za aport powoduje powstanie po stronie udziałowca przychodu z kapitałów pieniężnych. Dochodem podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym jest, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy, różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów a kosztami uzyskania przychodu, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - czyli faktycznie poniesionymi wydatkami na nabycie nieruchomości (niezaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów). Koszty faktycznie poniesione i niezaliczone do kosztów uzyskania przychodu wyniosły tyle samo co wartość udziałów, które Pan (wraz z małżonką) obejmuje jako udziałowiec spółki. Wobec faktu, że koszty uzyskania przychodów są równe przychodowi - Pana zdaniem - nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również:

W świetle powyższego wniesienie aportu w postaci składnika majątkowego firmy nie skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, bowiem nie wiąże się z odpłatnym zbyciem tego składnika.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość otrzymanych przez wnoszącego aport akcji (udziałów), czy też wkładów, jest jego przychodem. Ustawodawca kwalifikuje ten rodzaj przychodów jako przychody z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tego tytułu powstaje w dniu:

Z treści przepisu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. W art. 30b ust. 2 pkt 5 podaje się, że dochodem o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e ww. ustawy, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu w wysokości:

Zatem przychodem jest wartość nominalna objętych udziałów, a kosztami - wartość początkowa przedmiotu, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne, czyli niezamortyzowana wartość środka trwałego będącego przedmiotem wkładu. Wartość początkową należy pomniejszyć o odpisy amortyzacyjne, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

W świetle przytoczonych powyżej uregulowań prawnych, dochód podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stanowi nadwyżka wartości nominalnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci składników majątkowych firmy, ponad niezamortyzowaną wartość tych składników. W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochód ten podlega wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu na druku PIT-38.

Z analizy stany faktycznego przedstawionego przez Pana wynika, że w zamian za aport do spółki zabudowanej nieruchomości, obejmie Pan (wraz z małżonką) udziały w kapitale zakładowym spółki o wartości równej niezamortyzowanej wartości wnoszonego aportu. Fakt otrzymania przez Pana udziałów o takiej samej wartości, jak wartość rynkowa wniesionej w formie aportu nieruchomości będzie dla Pana obojętna podatkowo. W tej sytuacji nie powstanie dochód do opodatkowania, ponieważ przychód zostanie zrównoważony przez koszty uzyskania przychodów.

Podkreślić jednakże należy, że zgodnie z treścią art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody opodatkowane zgodnie z tym przepisem, są jednolicie opodatkowane w wymiarze całego roku podatkowego. Zeznanie (wg ustalonego wzoru) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b-w myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - winno zostać złożone urzędowi skarbowemu do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.