ITPB1/415-132/08/DP - Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych kwot uzyskiwanych przez wynajmującego na podstawie umowy najmu, przeznaczonych na pokrycie rachunków wystawionych przez dostawcę energii elektrycznej, dostawcę gazu ziemnego, telewizję kablową, spółdzielnię mieszkaniową.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008 r. (data wpływu 22 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - jest prawidłowe.

W dniu 22 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 8 lutego 2008 r. zawarła Pani wraz z mężem (na zasadzie "ustawowej wspólności małżeńskiej") umowę najmu z firmą "M." na wynajem lokalu mieszkalnego. Przedmiot najmu będzie wykorzystywany jako lokal mieszkalny dla pracowników ww. firmy od dnia 1 marca 2008 r. Zgodnie z zawartą umową, Najemca będzie płacił Wynajmującym czynsz w wysokości 1 200 zł miesięcznie, na konto Wynajmujących. Z treści umowy najmu wynika, iż Wynajmujący są zobowiązani do udostępnienia Najemcy świadczeń dodatkowych tj.: energii elektrycznej, gazu, wody, centralnego ogrzewania, telewizji kablowej, przyjmowania ścieków i śmieci oraz udostępniania dojazdu do nieruchomości. Zgodnie z umową najmu, koszty tych świadczeń obciążają w całości Najemcę i będą wpłacane przez Najemcę do rąk Wynajmujących na podstawie przedłożonych rachunków wystawianych przez dostawców mediów, telewizji kablowej oraz opłat czynszowych. Właściciele wynajmowanego lokalu mieszkalnego złożyli oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu, a także oświadczenie, że od całości dochodów uzyskanych w roku 2008 zryczałtowany podatek dochodowy będzie płaciła tylko Pani.

Poza dochodami z najmu Wynajmujący osiągają dochody z tytułu umowy o pracę oraz umowy zlecenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy pieniądze przekazane przez Najemcę dla Wynajmujących na pokrycie rachunków wystawionych przez dostawcę energii elektrycznej, dostawcę gazu ziemnego, telewizję kablową, spółdzielnię mieszkaniową są podstawą do opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania jest jedynie "dochód" uzyskiwany z czynszu z tytułu wynajmu w wysokości 1.200 zł. Koszty zrekompensowane przez Najemcę w postaci zwrotu Wynajmującym kosztów za rachunki wystawiane przez dostawcę energii elektrycznej, dostawcę gazu ziemnego, telewizję kablową, spółdzielnię mieszkaniową nie powodują przysporzenia majątkowego, a tym samym nie stanowią podstawy do naliczenia podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu oraz ustalają w jaki sposób będą płacone wszelkie opłaty eksploatacyjne. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz oraz wszelkie opłaty eksploatacyjne związane z przedmiotem najmu muszą zostać otrzymane lub postawione do dyspozycji, o ile z umowy wynika, iż to wynajmujący zobowiązany jest do ich ponoszenia.

Jeżeli z umowy wynika, że Najemca jest zobowiązany do ponoszenia wydatków (opłat) związanych z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy) nie powodują one przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego, gdyż opłaty te nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy.

Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, iż koszty opłat eksploatacyjnych obciążają w całości Najemcę i będą płacone przez Najemcę do rąk Wynajmujących na podstawie przedłożonych rachunków wystawionych przez dostawcę mediów oraz opłat czynszowych.

W związku z powyższym należy uznać, iż dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym w kontekście przywołanego stanu prawnego, przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie otrzymana kwota czynszu. Natomiast otrzymane przez Wnioskodawcę od najemcy należności z tytułu opłat do spółdzielni mieszkaniowej jak i opłaty za media nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych pod warunkiem, że najemca został zobowiązany w umowie do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacja wynajmowanego lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.